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圖書目錄

序
最近，岳樹民同志告訴我，他的博士論文《中國稅制優(yōu)化的理論分析》經(jīng)過修改即將交由中國人民大學出版社出版，我作為他的博士生導師甚感欣慰�，F(xiàn)就該書的寫作情況談幾點看法，以之為序。
稅收優(yōu)化問題一直是稅收理論和實踐中的一個重要問題�？梢哉f，從稅收產(chǎn)生那一天起，人們就在探索建立一個理想的好稅制。但是，把稅收優(yōu)化作為理論進行研究則是近代的事情，它起自20世紀20年代，在80年代達到了蓬勃發(fā)展，1996年米爾利斯和維克雷由于在稅制優(yōu)化理論方面的卓越貢獻而榮獲了諾貝爾經(jīng)濟學獎，從而把該理論推到了頂峰。這表明，稅制優(yōu)化理論在西方已比較成熟和完美。問題在于，西方稅制優(yōu)化問題的研究，是在嚴格的假定條件下，通過精確的數(shù)學模型和嚴格的數(shù)學推導進行分析的。這盡管對我們研究現(xiàn)實問題有重要的理論借鑒意義，但其結(jié)論與現(xiàn)實又相差甚遠。就目前國內(nèi)對這一問題的研究現(xiàn)狀看，已出版了不少論著，其中除了一些是介紹西方稅制優(yōu)化理論外，大多是從目前我國稅制存在的問題入手，進行對策性研究，理論分析欠缺。面對國內(nèi)外對這一問題的眾多研究，當岳樹民同志提出把稅制優(yōu)化問題作為博士論文選題時，我有所疑慮，感到難度很大，有一定風險。當然，不是說這個題目不能寫，而是看從哪個角度寫，能否寫出新意來。岳樹民同志勤奮好學、知難而上，最后較好地完成了這篇論文，并以專著形式出版。該書在以下幾個問題上進行了深入分析，有自己的獨到見解。
一、關(guān)于稅制優(yōu)化的內(nèi)涵與目標
作者通過對稅收原則演進的分析認為， “所謂稅制優(yōu)化就是通
過對現(xiàn)行稅制的改革調(diào)整，建立起最大限度地符合當前的環(huán)境條件及人們利益選擇的稅收制度”。這里作者強調(diào)了對稅收優(yōu)化內(nèi)涵的這樣幾點認識：第一，稅收優(yōu)化的繼承性是在對現(xiàn)行稅制的改革調(diào)整中實現(xiàn)的。第二，稅制優(yōu)化是個動態(tài)的過程。作者認為稅制優(yōu)化所要求的并不是形成一個無可比擬和替代的標準化的稅制模式，它要求稅制隨著客觀環(huán)境條件的變化而及時地作出適應這一變化的調(diào)整，使其在其時、其地是“最優(yōu)”的稅制。事實也表明世界上并不存在，也難以形成一個永遠適用，具有范例性質(zhì)的標準化的稅制模式�！罢f到底，稅制優(yōu)化就是根據(jù)客觀環(huán)境和社會政治經(jīng)濟發(fā)展的要求而對現(xiàn)行稅制不斷完善的過程�！钡谌�，衡量稅制是否“最優(yōu)”的標準，是看它是否最大限度地符合當前的環(huán)境條件及人們的利益選擇。上述思想是一條主線，貫穿于全書，第2章和第4章進行了專門的分析。
關(guān)于稅制優(yōu)化的目標，作者通過對稅收與經(jīng)濟關(guān)系進行的再探討，在分析政府與納稅人的不同利益取向及要求的基礎(chǔ)上，從政府與納稅人兩方面提出了稅制優(yōu)化的目標。最后，經(jīng)綜合考慮提出，當前條件下我國稅制優(yōu)化的目標是：建立和完善流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，建立起妥善處理中央與地方利益的合理分稅的稅制結(jié)構(gòu)，形成良好的稅收調(diào)控體系，形成合理的稅收負擔水平以及建立起有效的稅收征管模式。
值得重視的是，作者在分析稅收與經(jīng)濟關(guān)系時，明確提出了要重視稅收的“額外收益”。大家知道，西方稅收理論在研究稅收與經(jīng)濟的關(guān)系時主要強調(diào)征稅會帶來“額外負擔”，造成效率損失。作者則認為，稅收對經(jīng)濟運行帶來的不僅僅是效率損失，在很多情況下它能夠帶來除政府收入之外的額外收益；并對額外收益的含義、內(nèi)容作了較深入的分析。這是很重要的。
二、運用博弈論分析現(xiàn)代稅制的優(yōu)化問題
引進博弈論是本書的一個特色。博弈論又稱對策論，始于19世紀20年代，20世紀50年代以來有很大發(fā)展，并在許多領(lǐng)域得到廣泛應用。1994年諾貝爾經(jīng)濟學獎授給了納什、澤爾騰和海薩尼三位博弈論專家，博弈論已成為西方主流經(jīng)濟學的一個重要部分。博弈論是研究不同利益主體之間沖突與合作的理論。在稅收征納過程中，在政府與納稅人之間存在著利益沖突與一致的關(guān)系，這種關(guān)系就是稅收博弈關(guān)系：政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能多地收稅，納稅人則要盡可能少地繳稅。作者的觀點是：稅收博弈關(guān)系的存在要求稅制的優(yōu)化不能僅從政府利益的角度出發(fā)，還要充分考慮納稅人的利益及其行為選擇；一個優(yōu)化的稅制應能使納稅人在納稅過程中，由追求利潤最大化的動機所引致的行為選擇符合政府利益；這要求稅收制度必須是一個納什均衡，即在稅收博弈中任何參與人包括政府與納稅人都必須按照稅法規(guī)定依法征稅和納稅，否則，將得不償失；這種納什均衡能否形成，關(guān)鍵在于稅制的設(shè)計應形成激勵相容約束，一方面要實施嚴厲的稅收懲罰措施，其力度應使偷逃稅的成本極高，大于偷逃稅的收益；另一方面要設(shè)計合理的稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)，主要是稅基與稅率的選擇，比如在稅制設(shè)計中堅持“寬稅基、低稅率、少減免、嚴征管”，就有利于納稅人誠實納稅。重罰與輕稅相結(jié)合，就容易形成稅制的納什均衡。作者在這種一般分析的基礎(chǔ)上，進一步從博弈角度研究了我國稅制改革中的問題及現(xiàn)行稅制的優(yōu)化問題，給人以新的視角和啟示。
三、關(guān)于稅收負擔優(yōu)化問題
稅收負擔優(yōu)化問題是稅制優(yōu)化的核心內(nèi)容，它是制定稅收政策的重要依據(jù)，對保證政府履行其職能的財力需要和促進經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的意義。正因為如此，人們對稅收負擔問題給予了特別關(guān)注，進行了大量研究，出版了許多論著。作者對這一問題的研究，在以下幾點上比較新穎：(1)對宏觀稅負水平界定的博弈分析。作者認為，在稅收負擔水平的確定上，不僅要考慮政府的收入目標和調(diào)控目標，還要考慮到納稅人的經(jīng)濟承受能力和心理承受能力。稅收負擔過高會使納稅人不誠實納稅，反而減少了稅收收入。通過宏觀稅負水平的博弈分析證明輕稅政策有利于政府的政策目標。(2)提出衡量我國宏觀稅負水平的大、中、小三個口徑指標，并指出其意義。作者認為，大口徑的宏觀稅負水平，即政府收入(包括預算
內(nèi)收入、預算外收入和制度外收入等)占GDP的比重，真實地反映了政府集中財力的程度和國民經(jīng)濟的負擔程度，但由于預算外和制度外資金對財政來說處于“體外循環(huán)”，難以管理和控制，因此，只有小口徑的宏觀稅負水平，即稅收收入占GDP的比重，才能表明政府財政能力的強弱。這就需要將大、小口徑的宏觀稅負綜合起來進行考察。(3)對我國宏觀稅負水平的評價與判斷。通過比較分析，認為目前我國小口徑宏觀稅負偏低，大口徑宏觀稅負偏高；我國的財政困難實質(zhì)上是一種結(jié)構(gòu)性困難；提出了目前應將小口徑宏觀稅負提高到15％～20％的水平及其相應對策建議。
四、關(guān)于稅收征管優(yōu)化問題
把稅收征管優(yōu)化納入稅制優(yōu)化的范圍具有重要意義，這是實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)和稅負優(yōu)化的保證。作者比較詳細、深入地分析了稅收征管優(yōu)化的必要性， 目前存在的主要問題及改革措施等。其中有兩個問題特別值得引起人們的重視：一是稅收征管目標錯位問題。稅收征管的目標應是依法征稅和依法納稅，但在實際工作中往往是“收入中心論”，把完成稅收任務作為首要目標，尤其當把完成計劃指標與稅務人員的獎勵、晉升密切相連時，更是如此。這會造成過度收稅或少收稅的不良后果，那就不是優(yōu)化稅收征管而是劣化了稅收征管。二是強化稅收征管為納稅人服務的觀念，把為納稅人服務作為稅收征管的中心工作。為納稅人服務是依法治稅的客觀要求和重要內(nèi)容，這有利于提高納稅人的納稅意識，減少稅收成本，實現(xiàn)征管目標。
岳樹民同志多年從事稅收的教學和科研工作，能力較強，研究成果頗豐， 《中國稅制優(yōu)化的理論分析》一書的出版只是他的一項階段性成果，似乎潛力尚未充分發(fā)揮出來，可以把該書看做一個“導論”吧。預祝他繼續(xù)努力，取得新的更大的成果。
安體富
2002~2
于中國人民木學財政金融學院
目 錄
第1章 導 論
1．1 問題的提出
1．2 前人的研究
1．3 研究方法與篇章結(jié)構(gòu)
第2章 稅制優(yōu)化的內(nèi)涵與目標
2．1 稅制優(yōu)化的內(nèi)涵
2．2 稅收與經(jīng)濟關(guān)系再研究
2．3 稅制優(yōu)化的目標
2。4 中國稅制優(yōu)化的目標
第3章 稅制優(yōu)化的博弈分析
3．1 稅收博弈分析
3．2 稅制優(yōu)化的博弈分析
3．3 稅收制度的納什均衡
3．4 中國稅制優(yōu)化的博弈分析
第4章 稅制優(yōu)化的環(huán)境分析
4．1 稅制變遷及其原因分析
4．2 中國的稅制變遷及其理論分析
4．3 稅制優(yōu)化的經(jīng)濟環(huán)境分析
4．4 稅制優(yōu)化的制度環(huán)境分析
4．5 稅制優(yōu)化的其他環(huán)境條件分析
4．6 中國稅制優(yōu)化的環(huán)境分析
第5章 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化
5．1 稅種優(yōu)化
5．2 稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化
5．3 中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)優(yōu)化
5．4 中國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化
第6章 稅收負擔優(yōu)化
6．1 宏觀稅負水平的影響因素分析
6．2 適度宏觀稅負水平的界定
6．3 中國宏觀稅負水平的分析判斷
6．4 中國稅收收入占GDP比重低的原因分析
6．5 中國宏觀稅負水平的優(yōu)化
第7章 稅收征管優(yōu)化
7．1 稅收征管的必要性分析
7．2 稅收征管優(yōu)化的原則及策略
7．3 中國稅收征管的優(yōu)化
參考文獻
后 記