[ 于 朝 ]——(2010-7-14) / 已閱16050次
莫拿審計(jì)當(dāng)出身——漫談司法會計(jì)淵源問題
于朝
摘要：司法會計(jì)學(xué)界和實(shí)務(wù)界存在著一種尚未被證實(shí)的看法——司法會計(jì)源于審計(jì)。這種看法并非是理論研究的成果，而是基于對某些現(xiàn)象的不完整的觀察而產(chǎn)生的一種錯(cuò)覺。但是，如果以此認(rèn)識為出發(fā)點(diǎn)，卻可能會對司法會計(jì)的理論研究與創(chuàng)新、司法會計(jì)理論的研習(xí)以及司法實(shí)踐帶來不利影響。
大部分學(xué)者在首次發(fā)表的司法會計(jì)書籍中都會論述司法會計(jì)與審計(jì)的關(guān)系問題。筆者是個(gè)例外，直到本世紀(jì)發(fā)表第三本書籍時(shí)，才專門論述了司法會計(jì)與審計(jì)關(guān)系。這并不是說筆者在研究初期沒有關(guān)注這個(gè)問題，也不是在首次出書時(shí)沒有研究出兩者的概念差異，而是認(rèn)為僅從概念上區(qū)分不足以說明司法會計(jì)與審計(jì)是兩種不同的社會活動，因?yàn)橄嗤氖挛锟赡軙蚋拍疃x不同而導(dǎo)致誤人子弟。比如：國內(nèi)一些財(cái)經(jīng)類學(xué)者比較盛議的所謂“法務(wù)會計(jì)與司法會計(jì)區(qū)別”的命題，就是把同一種社會活動引用了不同稱謂并從概念上作了不同定義后進(jìn)行比較，這一虛偽命題誤導(dǎo)了很多學(xué)者和專家。筆者研究司法會計(jì)理論的過程大致可分為三個(gè)階段：第一階段，關(guān)注的重點(diǎn)是基本理論，試圖通過建立不同于會計(jì)、審計(jì)的司法會計(jì)基本理論系統(tǒng)作為基礎(chǔ)，解決司法會計(jì)學(xué)的立科問題；第二階段，關(guān)注的重點(diǎn)是司法會計(jì)對策理論研究，即在基本理論指導(dǎo)下進(jìn)行實(shí)務(wù)理論研究，提出一些具體司法會計(jì)活動的操作對策或操作規(guī)程；第三個(gè)階段，關(guān)注的重點(diǎn)是司法會計(jì)行業(yè)理論研究，即在基本理論和實(shí)務(wù)理論的指導(dǎo)下，研究司法會計(jì)行業(yè)規(guī)范問題。由于前面的研究階段中沒有提出足夠的區(qū)分司法會計(jì)與審計(jì)差異的實(shí)務(wù)理論，也就不可能從實(shí)務(wù)理論方面解決這一命題，因而也就不敢冒昧地發(fā)表看法。
關(guān)于司法會計(jì)與審計(jì)的關(guān)系問題，有一種說法由來已久：“司法會計(jì)出身于審計(jì)”，一些人對這一說法深信不疑。筆者對這一說法是否客觀，起碼是表示懷疑，甚至認(rèn)為根本不可信，因?yàn)閺乃痉〞?jì)師的職業(yè)角度來審視這種說法，會認(rèn)為這種“結(jié)論”沒有經(jīng)過科學(xué)地“鑒定”，缺少“基本證據(jù)”和“論證”過程，頂多只是根據(jù)一些“參考證據(jù)”所作出的一種推測。這種推測本來只是一種看法而已，無礙大雅，但近年來這種推測似乎有被強(qiáng)化為一種理念的趨勢，從而可能會對司法會計(jì)專業(yè)的理論研究、研習(xí)和實(shí)踐形成了一些影響，這就不可輕視了。本文先從實(shí)踐和理論兩個(gè)角度來探究一下這個(gè)說法是否成立，然后再分析其形成原因以及可能對理論的研究和研習(xí)、司法實(shí)踐造成的不利影響。
一、證明司法會計(jì)淵源的兩個(gè)基本問題
筆者在研究司法會計(jì)理論過程中，開始就已經(jīng)注意到司法會計(jì)來源問題，也為此積累一些信息。從這些信息看，認(rèn)為司法會計(jì)活動出身于審計(jì)活動的說法，有點(diǎn)像過去傳說中的“人是猴子變來的”——這種傳說不能說一點(diǎn)根據(jù)都沒有，當(dāng)是在遺傳學(xué)、考古學(xué)提出證據(jù)之前的一種假設(shè)，即找來一種與人類有著更多共性的動物視為人類的出身。從理論上主張司法會計(jì)活動源于審計(jì)活動說法的同行，至今也沒有拿出確切的證據(jù)，只是感到“司法會計(jì)”這一事物從“種子”里一蹦出來的時(shí)候不可能是今天這個(gè)模樣。在這一動機(jī)下找到了與司法會計(jì)活動共性最多的審計(jì)活動認(rèn)作其前身，當(dāng)是一種“解脫”。
研究司法會計(jì)是否出自于審計(jì)，可能會涉及兩個(gè)方面的問題：一是，司法會計(jì)與審計(jì)誰先出現(xiàn)的問題，因?yàn)榘凑粘＠�，作為出身者必先呈現(xiàn)于世；二是，司法會計(jì)的出現(xiàn)與審計(jì)有無關(guān)聯(lián)——即使司法會計(jì)出現(xiàn)時(shí)審計(jì)已經(jīng)存在了，如果沒有關(guān)聯(lián)也就否定了這一推測。這個(gè)兩個(gè)問題的研究還會同時(shí)涉及到實(shí)務(wù)和理論兩個(gè)方面，即司法會計(jì)活動是否源于審計(jì)活動和司法會計(jì)理論是否源于審計(jì)理論，需要分別研究。
二、尚無證據(jù)證明司法會計(jì)活動出自于審計(jì)活動
中國有著漫長的法制歷史，起碼比目前理論上推測出的審計(jì)歷史要長，這個(gè)過程中什么時(shí)候就存在了司法會計(jì)活動了，當(dāng)需要法制史專家們查找證據(jù)，起碼目前還沒有人提出證明司法會計(jì)活動與審計(jì)活動誰先誰后的具體證據(jù)。已有的證據(jù)僅可以證明“司法會計(jì)”一詞的提出明顯晚于“審計(jì)”一詞，這能否成為解決一個(gè)線索或答案？肯定不行，因?yàn)樯鐣顒拥某霈F(xiàn)時(shí)間與其稱謂所形成的時(shí)間是兩碼事。首先，某類社會活動的產(chǎn)生通常會比人們對這種活動的稱謂要早得多，道理很簡單——任何一種社會活動都是基于人類社會的交往和管理的客觀需要而產(chǎn)生的，而非是理論研究的需要，因而某種社會活動的產(chǎn)生出現(xiàn)前，人們很難會想到事先給它一個(gè)稱謂。比如：無論在中外，司法會計(jì)在訴訟實(shí)踐中的出現(xiàn)時(shí)間都大大早于人們給它的稱謂的時(shí)間。其次，即使先出現(xiàn)的社會活動，由于人們對它的關(guān)注程度不同，因而所給予稱謂的時(shí)間也可能會晚于后來出現(xiàn)的社會活動，比如：司法會計(jì)檢查活動比司法會計(jì)鑒定活動出現(xiàn)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)早的多，但“司法會計(jì)檢查”一詞的出現(xiàn)卻大大晚于“司法會計(jì)鑒定”一詞。因此，“司法會計(jì)”一詞晚于“審計(jì)”出現(xiàn)的這一證據(jù)，并不能證明司法會計(jì)活動晚于審計(jì)活動的出現(xiàn)的事實(shí)。綜上，如果連司法會計(jì)活動和審計(jì)活動出現(xiàn)的先后順序問題尚未搞清楚，就作出司法會計(jì)出身于審計(jì)的結(jié)論，肯定是為時(shí)過早了。
我們再從司法會計(jì)活動的產(chǎn)生與審計(jì)活動關(guān)聯(lián)性上探討，國內(nèi)外一些文獻(xiàn)零星的介紹過司法會計(jì)活動的歷史，但尚未見專門研究這兩種活動歷史關(guān)聯(lián)的成果。僅就中國的情況而言，司法會計(jì)活動的產(chǎn)生與審計(jì)活動的存在似乎并沒有必然的聯(lián)系。比如：司法會計(jì)檢查活動是因?yàn)槭占C據(jù)的需要而出現(xiàn)的，因而無論其出現(xiàn)時(shí)有無審計(jì)活動的存在，這種收集訴訟證據(jù)的需求都是獨(dú)立存在的；而早期的司法會計(jì)鑒定活動與今天的情況也不一樣，它并不是為了解決訴訟中的專門性問題而出現(xiàn)的，鑒定人也不參與訴訟調(diào)查的過程，其任務(wù)僅是為了解決訴訟中與財(cái)務(wù)會計(jì)事實(shí)相關(guān)聯(lián)的法律問題，是在履行“審判”職能，這顯然也是一種基于訴訟需要而出現(xiàn)的社會現(xiàn)象。最直接的證據(jù)是：我國80年代初獨(dú)立的審計(jì)活動尚恢復(fù)時(shí)，司法會計(jì)鑒定活動卻已經(jīng)存在于訴訟中。當(dāng)然，人們也可以從現(xiàn)在的某種司法會計(jì)活動與審計(jì)活動的關(guān)聯(lián)事實(shí)，來說明司法會計(jì)活動的產(chǎn)生可能與審計(jì)活動有關(guān)——具體的審計(jì)活動會引發(fā)司法會計(jì)活動。最直接的證據(jù)是許多訴訟活動都是由于審計(jì)活動結(jié)果而導(dǎo)致的（無論是刑事的還是民事的，甚至是行政的）——但這種證據(jù)的運(yùn)用卻已經(jīng)跑題了。本文所討論的司法會計(jì)的出身問題，是關(guān)于司法會計(jì)作為一種社會活動的存在是否產(chǎn)生于已經(jīng)存在的審計(jì)活動，而不是具體的審計(jì)活動是否會導(dǎo)致司法會計(jì)活動的出現(xiàn)的問題。因?yàn)槲覀內(nèi)绻俣▽徲?jì)活動出身于司法會計(jì)活動，也不會影響現(xiàn)實(shí)中的具體審計(jì)活動會引發(fā)具體的司法會計(jì)活動的情形。事實(shí)上，現(xiàn)實(shí)中一些訴訟中的司法會計(jì)活動也會引發(fā)了審計(jì)活動，這同樣也不能用來作出審計(jì)出身于司法會計(jì)的結(jié)論。
上述論述起碼可以反駁這樣一種觀點(diǎn)：人們“不愿意”承認(rèn)審計(jì)是司法會計(jì)的淵源的事實(shí)，其主要結(jié)癥仍在于潛意識中有一種司法會計(jì)比審計(jì)優(yōu)越的感覺在起作用，而這種優(yōu)越的感覺又來自于司法會計(jì)鑒定可以借助司法職權(quán)的優(yōu)勢。筆者甚至認(rèn)為這種觀點(diǎn)可能都不值得一駁，因?yàn)榍也徽f人們不承認(rèn)這個(gè)“事實(shí)”是否是由于所謂的“潛意識”作怪，現(xiàn)實(shí)情況是連證明這個(gè)事實(shí)存在的證據(jù)都還沒有找到，何以要求人們承認(rèn)它是個(gè)事實(shí)？這與人們“潛意識”里面是否存在司法會計(jì)優(yōu)越性的感受又有何關(guān)聯(lián)？
三、司法會計(jì)理論研究的起點(diǎn)并非都是來源于審計(jì)理論
討論司法會計(jì)理論是否出身于審計(jì)理論這個(gè)問題比較容易，因?yàn)橄到y(tǒng)的司法會計(jì)理論研究是現(xiàn)代人的事，不像前一個(gè)問題那樣還要牽扯到“考古”，證據(jù)也很容易搞到。比如這兩種理論誰先成型的問題就事實(shí)清楚，證據(jù)充分確鑿，可以“定案”：審計(jì)理論成型在先，司法會計(jì)系統(tǒng)理論研究則是后來才提出的。這樣一來，兩種理論誰先誰后的問題就不需要討論了，討論的重點(diǎn)也就在于司法會計(jì)理論體系起源與審計(jì)理論的關(guān)聯(lián)的問題。但是，由于國內(nèi)外司法會計(jì)學(xué)界的理論研究起點(diǎn)不同，這個(gè)問題卻不能一概而論。
司法會計(jì)學(xué)界研究司法會計(jì)理論的起點(diǎn)有兩種不同的情形：一種是把司法會計(jì)活動視為司法會計(jì)師所從事的工作（即司法會計(jì)工作），其理論研究的起點(diǎn)是司法會計(jì)師的職業(yè)需求；另一種是把司法會計(jì)活動視為訴訟活動的組成部分，其理論研究的起點(diǎn)是各類訴訟對司法會計(jì)活動的需求。
把司法會計(jì)活動視為司法會計(jì)工作的情形中，研究者把重點(diǎn)放在與審計(jì)活動差異較大司法會計(jì)鑒定活動作為司法會計(jì)理論的主要研究對象，從而形成了“一元”司法會計(jì)理念，即司法會計(jì)理論就是指司法會計(jì)鑒定理論。這類情形下所形成的司法會計(jì)理論，如果說來源于審計(jì)理論還是有一定道理的，但中外實(shí)際研究的過程也不盡相同。比如：英美法系國家的司法會計(jì)（forensic accounting 直譯為法庭會計(jì)）理論的產(chǎn)生過程就明顯與審計(jì)理論的研究成果有關(guān)聯(lián)。英美法系國家的財(cái)務(wù)舞弊被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)后可能會引發(fā)了訴訟，而審計(jì)師在后來進(jìn)行的刑事或民事訴訟中則可能會擔(dān)任專家證人，因此，舞弊審計(jì)理論的研究者便將舞弊審計(jì)理論進(jìn)行了延伸研究，在舞弊審計(jì)教科書的最后一部分會提到司法會計(jì)，而他們的司法會計(jì)教科書則是這種理論翻版（目前我國所謂“法務(wù)會計(jì)”的書籍就是抄襲這一理論系統(tǒng)而成的）。這種理論延伸的研究路線導(dǎo)致英美法系國家至今還沒有形成獨(dú)立的司法會計(jì)學(xué)科體系。中國在“一元”理念指導(dǎo)下進(jìn)行司法會計(jì)理論研究的路線中有兩種情形：一種是直接抄襲審計(jì)理論體系，只是把“審計(jì)”一詞改稱“司法會計(jì)鑒定”；另一種，則是完全總結(jié)司法實(shí)踐中的做法，把司法會計(jì)師在訴前和訴中所參與的所有活動（包括最終沒有形成訴訟的情形）都稱之為司法會計(jì)活動�？偟膩碇v，“一元”司法會計(jì)理念下所形成的“司法會計(jì)理論”與已經(jīng)存在的審計(jì)理論關(guān)聯(lián)比較密切，
把司法會計(jì)活動視為訴訟活動的組成部分的情形中，其理論研究的起點(diǎn)是訴訟需求，這一起點(diǎn)決定了研究者完全可以不去理會已有的審計(jì)理論研究成果，直接通過研究司法會計(jì)活動的規(guī)律來獨(dú)立地建立起司法會計(jì)理論體系——“二元”司法會計(jì)理論體系的形成便是一例�！岸彼痉〞�(jì)把司法會計(jì)活動的規(guī)律作為基本研究對象，并研究發(fā)現(xiàn)了司法會計(jì)活動的具體類型。其中：通過查賬、查物獲取訴訟證據(jù)的司法檢查活動，因其對象涉及到檢查財(cái)務(wù)會計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物，故命名為司法會計(jì)檢查；通過鑒別判定財(cái)務(wù)會計(jì)問題獲取鑒定意見的司法鑒定活動，被稱謂司法會計(jì)鑒定。研究還發(fā)現(xiàn)司法會計(jì)檢查活動和司法會計(jì)鑒定活動，雖有關(guān)聯(lián)，但從法律規(guī)定和實(shí)際操作要求看，兩者在具體任務(wù)、主體、內(nèi)容、程序、操作對策或操作規(guī)程、訴訟結(jié)果方面都存在著明顯的差異，需要理論上提供不同的研究成果來滿足各自司法實(shí)踐所需�！岸彼痉〞�(jì)理論在這一研究發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，一開始就分為三個(gè)分支理論進(jìn)行研究：將各類司法會計(jì)活動的共同的基礎(chǔ)性的問題抽象出來，形成司法會計(jì)學(xué)概論分支理論；實(shí)務(wù)理論則按照兩類主要的司法會計(jì)活動的類型分為司法會計(jì)檢查學(xué)和司法會計(jì)鑒定學(xué)兩個(gè)分支理論。隨著司法會計(jì)活動的發(fā)展，職業(yè)從事司法會計(jì)工作的司法會計(jì)師隊(duì)伍形成，這就有必要將原來分散于三個(gè)分支中與司法會計(jì)師執(zhí)業(yè)有關(guān)的理論內(nèi)容獨(dú)立出來，形成一門新的司法會計(jì)理論分支——司法會計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)，系統(tǒng)地提出相關(guān)操作理論以滿足司法會計(jì)師執(zhí)業(yè)所需。這樣，在“二元”主張下已經(jīng)形成的司法會計(jì)理論體系由司法會計(jì)學(xué)概論、司法會計(jì)檢查學(xué)、司法會計(jì)鑒定學(xué)和司法會計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)四個(gè)分支理論系統(tǒng)所構(gòu)成。從以上“二元”司法會計(jì)理論的形成過程可以看出，“二元”司法會計(jì)理論體系的建立完全是獨(dú)立研究的結(jié)果，與已經(jīng)存在的審計(jì)學(xué)體系沒有關(guān)聯(lián)。
筆者尚不認(rèn)可司法會計(jì)出身于審計(jì)的說法，但并不認(rèn)為兩個(gè)專業(yè)之間毫無牽扯。理論上已經(jīng)從概念、操作等方法提出了兩者的共性和差異。另外，筆者在研究司法會計(jì)理論時(shí)不僅十分注意審計(jì)理論的一些研究成果和研究經(jīng)驗(yàn)，也相信未來審計(jì)理論研究亦會借鑒一些司法會計(jì)學(xué)的研究成果，因?yàn)槟承┮呀?jīng)成形的司法會計(jì)理論已經(jīng)比具有類似理論功能的審計(jì)理論可能更為科學(xué)和實(shí)用。這里舉出銀行存款核對公式的小例作為例證：目前審計(jì)學(xué)仍然沿用會計(jì)學(xué)提出的銀行存款核對公式，但司法會計(jì)學(xué)早已提出了適用于第三人進(jìn)行會計(jì)檢查或檢驗(yàn)所需的新公式，或許未來的審計(jì)教科書中也會采用這一新公式取代會計(jì)學(xué)公式。
四、錯(cuò)把審計(jì)作為司法會計(jì)來源的認(rèn)知淵源
筆者研究發(fā)現(xiàn)，認(rèn)為司法會計(jì)起源于審計(jì)的結(jié)論，其實(shí)不是對司法會計(jì)歷史進(jìn)行研究的結(jié)果，而只是根據(jù)某些感受得出的結(jié)論。比如：認(rèn)可這一說法的同仁大多都是先接觸到審計(jì)活動或理論，后接觸的司法會計(jì)活動或理論，而兩者之間存在的某些共性，則可能使其產(chǎn)生司法會計(jì)源于審計(jì)的錯(cuò)覺。這個(gè)問題如果深究一下的話，可能與下列背景有關(guān)：
一是，理論研究的先后順序。當(dāng)司法會計(jì)學(xué)理論的系統(tǒng)研究起步時(shí)，審計(jì)學(xué)理論已經(jīng)形成由基本理論和審計(jì)操作理論構(gòu)成的理論體系。由于審計(jì)理論通常會把會計(jì)檢查方法稱謂“審計(jì)方法”，并通過教育系統(tǒng)被接觸到這一理論的人士廣為接受，所以現(xiàn)代有些人一提“查帳”就認(rèn)為是審計(jì)活動。會計(jì)檢查方法包括了查賬、查物方法，是司法會計(jì)活動的中必用的方法，因而當(dāng)司法會計(jì)理論出現(xiàn)了會計(jì)檢查方法的運(yùn)用內(nèi)容時(shí)，則會被熟悉審計(jì)學(xué)的人認(rèn)為是從審計(jì)理論抄來的。其實(shí)，會計(jì)檢查的基本方法并非產(chǎn)生于審計(jì)理論而是來自早期的會計(jì)理論，且這些方法本身也非審計(jì)專用，目前在會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、訴訟等其他社會活動中也都在廣泛運(yùn)用，研究這些社會活動的相關(guān)學(xué)科也都會研究如何運(yùn)用會計(jì)檢查方法來解決本專業(yè)問題。從這一角度講，把會計(jì)檢查等同于審計(jì)的誤解，可能導(dǎo)致部分人會產(chǎn)生司法會計(jì)源于審計(jì)的錯(cuò)覺。
二是，理論研究的方法。前文已經(jīng)介紹過，“一元”司法會計(jì)理論最初形成時(shí)，基本上采用了審計(jì)學(xué)的理念，加之一些研究者常常會將司法會計(jì)的學(xué)科概念與該學(xué)科所研究的司法會計(jì)活動的訴訟概念相混用，這也會給人們造成司法會計(jì)產(chǎn)生于審計(jì)的印象。
三是，司法會計(jì)實(shí)踐的某些做法。由于司法會計(jì)理論研究起步晚，因而早期司法實(shí)踐中的很多司法會計(jì)鑒定活動都是借用審計(jì)理論和標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的，這種情形至今還存在。由于采用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)施司法會計(jì)鑒定的情形存在，當(dāng)理論研究者不加甄別地追溯由此而產(chǎn)生所謂“司法會計(jì)鑒定方法和程序”時(shí)，便會得出司法會計(jì)來源于審計(jì)的結(jié)論。
四是，司法會計(jì)活動與某些職業(yè)的執(zhí)業(yè)范圍的關(guān)聯(lián)。司法會計(jì)鑒定最初是由會計(jì)師具體實(shí)施的，后來隨著審計(jì)師、注冊會計(jì)師職業(yè)的產(chǎn)生逐步轉(zhuǎn)由審計(jì)師、注冊會計(jì)師操作，司法會計(jì)師承擔(dān)這類鑒定則僅是近20多年的事。如果不熟悉這一過程，僅看到司法會計(jì)鑒定由審計(jì)師、注冊會計(jì)師操作轉(zhuǎn)為司法會計(jì)師操作，則很容易誤認(rèn)為司法會計(jì)產(chǎn)生于審計(jì)。
五是，司法會計(jì)師隊(duì)伍的來源。英美法系國家最初的司法會計(jì)師是從舞弊審計(jì)師中產(chǎn)生，這也易讓人感覺司法會計(jì)來源于審計(jì)。但中國的情形不同：司法會計(jì)師最初是因?yàn)闄z察機(jī)關(guān)開展司法會計(jì)工作的需要直接配備的，并非來源于審計(jì)師隊(duì)伍（因?yàn)楫?dāng)時(shí)中國審計(jì)師隊(duì)伍也在恢復(fù)性組建過程中）。
五、把審計(jì)作為司法會計(jì)淵源的認(rèn)識的不良后果
司法會計(jì)是否來源于審計(jì)的問題，本來僅是一個(gè)對歷史的看法問題，與理論研究和實(shí)踐無關(guān)。但如果將其作為研究理論和實(shí)務(wù)問題的出發(fā)點(diǎn)，卻會或多或少的對司法會計(jì)理論研究和司法實(shí)踐產(chǎn)生一些不利影響。
�。ㄒ唬┻@種認(rèn)識會影響司法會計(jì)理論的研究和創(chuàng)新
筆者認(rèn)為，堅(jiān)持把審計(jì)作為司法會計(jì)淵源的理念，強(qiáng)化了“一元”司法會計(jì)理念，不利于司法會計(jì)理論的發(fā)展。這里，筆者舉出司法會計(jì)理論研究中出現(xiàn)的兩個(gè)事例，來說明一下這種理念對司法會計(jì)理論研究帶來的不利影響。
一個(gè)例子是關(guān)于司法會計(jì)學(xué)研究對象的研究問題。將司法會計(jì)鑒定活動作為司法會計(jì)理論研究對象在理論界似乎沒有爭議，但司法會計(jì)檢查活動是否需要作為司法會計(jì)理論研究對象卻一直存在肯定和否定兩種不同看法。
肯定司法會計(jì)檢查作為司法會計(jì)理論研究對象的觀點(diǎn)來源于“二元”司法會計(jì)理論主張：認(rèn)為司法會計(jì)檢查活動與司法會計(jì)鑒定活動是兩種不同司法會計(jì)活動，無論從訴訟需求還是法律依據(jù)看，理論上都需要單獨(dú)進(jìn)行研究。從訴訟需求角度講，涉及財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)的案件都需要通過司法會計(jì)檢查措施的運(yùn)用，獲取相應(yīng)當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)資料證據(jù)和會計(jì)檢查筆錄，以證明訴訟涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)事，這要求司法會計(jì)理論上必須提出各類案件的司法會計(jì)檢查的技術(shù)對策；而司法會計(jì)鑒定理論的研究內(nèi)容則不同，它的研究重點(diǎn)不是如何獲取證據(jù)問題，而是研究如果制造證據(jù)（鑒定意見）的問題，為訴訟中所需的財(cái)務(wù)會計(jì)問題的鑒定活動提供理論研究支持。從法律依據(jù)角度講，司法會計(jì)檢查與司法會計(jì)鑒定是訴訟法律分別規(guī)定的在訴訟的主體、程序、方法、對策、規(guī)程等方面均不相同的兩種訴訟調(diào)查措施，因而只有理論上分別進(jìn)行研究，才可能為法定訴訟措施的實(shí)現(xiàn)提供不同的理論支持。
否定司法會計(jì)檢查作為司法會計(jì)理論研究對象的觀點(diǎn)來源于“一元”司法會計(jì)理論主張，其具體理念雖可能都與“司法會計(jì)出身于審計(jì)”的觀念有關(guān)，但分為兩種情形。一種理由是：司法會計(jì)檢查活動的內(nèi)容就是查賬，而查賬所用的方法就是審計(jì)方法，司法會計(jì)理論上不可能提供新的查賬方法，因而也就不需要把司法會計(jì)檢查列為司法會計(jì)理論的研究對象；另一種理由是：司法會計(jì)鑒定本身就是根據(jù)查賬結(jié)果撰寫鑒定書的過程，由于查賬已經(jīng)被審計(jì)理論研究透了，所以，司法會計(jì)理論只需要把如何判斷查賬結(jié)果并撰寫鑒定書的“司法會計(jì)鑒定”列為研究對象。因此，在“司法會計(jì)出身于審計(jì)”的觀念的影響下，“一元”司法會計(jì)理論主張沒有把司法會計(jì)檢查列為司法會計(jì)理論的研究對象。筆者認(rèn)為，司法會計(jì)檢查從內(nèi)容上講就是在訴訟中進(jìn)行的會計(jì)檢查（查賬、查物）活動，這種活動由于受到訴訟規(guī)范和訴訟目的的特殊影響，有著與審計(jì)中進(jìn)行會計(jì)檢查活動的不同規(guī)律，因而應(yīng)當(dāng)獨(dú)立地去研究它。“二元”司法會計(jì)理論上已經(jīng)針對不同案件的訴訟特點(diǎn)提出了具體的研究成果并被廣泛實(shí)踐，今后還需要繼續(xù)進(jìn)行細(xì)化研究，提出更多的具體的司法會計(jì)檢查對策。
另一個(gè)例子是關(guān)于司法會計(jì)鑒定理論的研究問題。司法會計(jì)鑒定理論是一個(gè)龐大的理論系統(tǒng)，簡單的歸納下，由以下各部分理論系統(tǒng)所構(gòu)成：
�。�1）司法會計(jì)鑒定的科學(xué)依據(jù)理論，闡釋司法會計(jì)鑒定科學(xué)性問題，以便解決司法會計(jì)鑒定的訴訟地位、任務(wù)等基本問題；
（2）司法會計(jì)鑒定對象與鑒定范圍理論，闡釋司法會計(jì)鑒定能夠解決訴訟涉及的哪些專門性問題以哪些問題不能過司法會計(jì)鑒定解決；
�。�3）司法會計(jì)鑒定的啟動理論，闡釋如何確定是否需要啟動鑒定、誰來啟動鑒定、找誰鑒定、如何送檢等問題；
�。�4）司法會計(jì)鑒定主體理論，闡釋司法會計(jì)鑒定人的資格、權(quán)利與義務(wù)等問題；
（5）司法會計(jì)鑒定方法理論，闡釋司法會計(jì)鑒定的基本思路、特殊情形的處理思路、財(cái)務(wù)問題與會計(jì)問題的不同鑒定路線等問題；
�。�6）司法會計(jì)鑒定證據(jù)理論，闡釋司法會計(jì)鑒定的事實(shí)依據(jù)以及各類證據(jù)的運(yùn)用規(guī)則等問題；
�。�7）司法會計(jì)鑒定基本程序理論，闡釋司法會計(jì)鑒定人如何受理鑒定、受理后需要按照那些基本步驟進(jìn)行操作、出現(xiàn)問題的處理方式、鑒定報(bào)告的出具步驟、鑒定人出庭等問題；
�。�8）司法會計(jì)鑒定意見理論，闡釋司法會計(jì)鑒定意見的表述、評斷與運(yùn)用等問題；
�。�9）鑒定規(guī)程理論，闡釋各類具體財(cái)務(wù)會計(jì)問題鑒定的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)、操作步驟、操作要求、結(jié)論表述等問題；
�。�10）鑒定文書理論，闡釋如何制作司法會計(jì)鑒定的程序文書、證據(jù)文書等問題。
上述理論中，最龐大的部分是鑒定規(guī)程理論，這是因?yàn)橛锌赡鼙辉V訟涉及財(cái)務(wù)會計(jì)問題十分浩繁，而每一個(gè)問題都需要理論上給出具體的操作規(guī)程。
但是，如果從“司法會計(jì)出身于審計(jì)”的理念出發(fā)，司法會計(jì)鑒定理論就沒有這么復(fù)雜了。因?yàn)閺倪壿嬙砩现v司法會計(jì)鑒定似乎是一件非常簡單和直觀事物，以“三段論”為例：
大前提：鑒定原理
小前提：檢驗(yàn)結(jié)果
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