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關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》的通知

財會[2016]21號


國務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

　　為了深入貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2016〕7號），促進煤炭企業(yè)加強成本管理，提高經(jīng)濟效益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、企業(yè)會計準則、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》等有關(guān)規(guī)定，我部制定了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》，現(xiàn)予印發(fā)，自2017年1月1日起在大中型煤炭企業(yè)范圍內(nèi)施行，其他煤炭企業(yè)參照執(zhí)行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》



　　財政部

　　 2016年9月30日


附件下載:

附件_附件-企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè).pdf
http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201610/P020161027596363056602.pdf


附件：


企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)




目 錄




第一章 總 則



第二章 產(chǎn)品成本核算對象



第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍



第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)



附錄：煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)流程





第一章 總 則



一、為了規(guī)范煤炭行業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進煤炭企業(yè)加強成本管理，提高經(jīng)濟效益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、企業(yè)會計準則和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》等有關(guān)規(guī)定，制定本制度。



二、本制度適用于大中型煤炭企業(yè)，其他煤炭企業(yè)參照本制度執(zhí)行。



本制度所稱的煤炭企業(yè)，是指主要從事煤炭開采或洗選加工的企業(yè)。



三、本制度所稱的煤炭產(chǎn)品，是指煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的原煤、洗選煤等。



四、煤炭產(chǎn)品成本核算的基本步驟包括：



（一）合理確定成本核算對象。



（二）根據(jù)實際管理需要，設(shè)置成本中心。



（三）以成本中心為基礎(chǔ)，歸集成本費用。



（四）對成本中心成本費用進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)，計算產(chǎn)品成本。



五、煤炭企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點，通常設(shè)置“生產(chǎn)成本”等會計科目，按照成本費用要素進行明細核算。



六、煤炭企業(yè)應(yīng)當設(shè)置或指定專門機構(gòu)負責產(chǎn)品成本核算的組織和管理，根據(jù)本制度規(guī)定，確定產(chǎn)品成本核算流程和方法。





第二章 產(chǎn)品成本核算對象







煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算應(yīng)當以煤炭產(chǎn)品為核算對象，具體包括原煤、洗選煤等。



一、原煤，是指開采出的毛煤經(jīng)過簡單選矸（矸石直徑50mm以上）后的煤炭，以及經(jīng)過篩選分類后的篩選煤等。



毛煤，是指從地上或地下采掘出來的、未經(jīng)任何加工處理的煤炭。



二、洗選煤，是指經(jīng)過破碎、水洗、風洗等物理化學工藝，去灰去矸后的煤炭產(chǎn)品，包括精煤、中煤、煤泥等，不包括煤矸石。



精煤，是指經(jīng)過分選獲得的高質(zhì)量煤炭產(chǎn)品。



中煤，是指在分選過程中獲得的中間質(zhì)量煤炭產(chǎn)品。



煤泥，是指在分選后獲得的低質(zhì)量煤炭產(chǎn)品。



煤矸石，是指在開采煤炭過程和洗選煤炭過程中排放出來的，在成煤過程中與煤伴生的一種含碳量較低、比煤堅硬的黑灰色巖石。其中，對外銷售或自用的洗矸石作為洗選煤過程中的副產(chǎn)品。







第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍







一、產(chǎn)品成本項目



煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本項目主要包括：



（一）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品直接投入的原料及主要材料、輔助材料。



原料及主要材料，是指為生產(chǎn)洗選煤產(chǎn)品投入的構(gòu)成產(chǎn)品實體的物料。



輔助材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品投入的不能構(gòu)成產(chǎn)品實體，但有助于產(chǎn)品形成的物料。



（二）燃料和動力，是指生產(chǎn)過程中耗用的、成本歸屬對象明確、一次性耗費受益的各種燃料，以及電、風、水、氣等動力。



（三）直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的各種形式的報酬及各項附加費用。



（四）制造費用，是指以成本中心為基礎(chǔ)，為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用，主要包括車間管理人員的人工費、折舊費、折耗及攤銷、安全生產(chǎn)費、維護及修理費、運輸費、財產(chǎn)保險費、外委業(yè)務(wù)費、低值易耗品攤銷、租賃費、機物料消耗、試驗檢驗費、勞動保護費、排污費、信息系統(tǒng)維護費等。



二、產(chǎn)品成本費用要素



煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本費用要素主要包括：



（一）原料及主要材料費，是指為生產(chǎn)洗選煤產(chǎn)品投入的入洗原煤等的成本。



（二）輔助材料費，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品投入的輔助材料的成本。輔助材料費主要包括投入的木材、支護用品、火工產(chǎn)品、大型材料、配件、專用工具、自用煤、勞保用品、建工材料、油脂及乳化液、其他材料等成本。



（三）燃料和動力費，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的、成本歸屬對象明確的各種燃料費用，以及電、風、水、氣等動力費用。



（四）人工費，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供的各種形式的報酬及各項附加費用。人工費主要包括職工工資、獎金、津貼補貼、社會保險費、住房公積金、補充養(yǎng)老保險（含年金）和補充醫(yī)療費用、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、按規(guī)定支付的商業(yè)人身險及其他勞動保險費、勞務(wù)費等。



（五）折舊費，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品使用的生產(chǎn)裝置、廠房、附屬機器設(shè)備等計提的折舊。



（六）折耗及攤銷，是指予以資本化的礦區(qū)權(quán)益成本、煤炭勘探成本、煤炭開發(fā)成本和棄置義務(wù)成本等分攤至煤炭產(chǎn)品成本的折耗，以及其他長期資產(chǎn)的攤銷。



（七）安全生產(chǎn)費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照一定標準提取并在生產(chǎn)成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)或者項目安全生產(chǎn)條件的費用。



（八）維護及修理費，是指為維持產(chǎn)品生產(chǎn)的正常運行，保證設(shè)施設(shè)備原有的生產(chǎn)能力，對設(shè)施設(shè)備進行維護、修理所發(fā)生的費用。維護及修理費主要包括材料費、修理工時費、備品備件費等。



（九）運輸費，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品提供運輸服務(wù)發(fā)生的費用。





（十）財產(chǎn)保險費，是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)，向社會保險機構(gòu)或其他機構(gòu)投保的各項財產(chǎn)所支付的保險費用。



（十一）外委業(yè)務(wù)費，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，委托外部單位提供服務(wù)發(fā)生的費用。



（十二）低值易耗品攤銷，是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)，耗用的不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品的攤銷。



（十三）租賃費，是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)，租入的各種資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議的約定支付給出租方的租賃費用。



（十四）機物料消耗，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用的未作為原材料、輔助材料或低值易耗品管理使用的一般性材料支出。



（十五）試驗檢驗費，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，對材料、產(chǎn)品進行的分析、試驗、化驗、檢驗、鑒定等所發(fā)生的費用。



（十六）勞動保護費，是指為從事產(chǎn)品生產(chǎn)的職工提供勞動保護、防護等發(fā)生的費用。



（十七）排污費，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的排污機構(gòu)處理廢氣、廢水、廢渣等所發(fā)生的費用。



（十八）信息系統(tǒng)維護費，是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)投入使用的信息系統(tǒng)所發(fā)生的運行維護費用。



煤炭企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品實際發(fā)生的，不在上述范圍的產(chǎn)品成本費用要素，應(yīng)當作為其他成本費用要素進行明細核算。







第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)


煤炭企業(yè)一般以成本中心為基礎(chǔ)，分別成本項目，對產(chǎn)品成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，計算產(chǎn)品成本。



一、成本中心的設(shè)置



煤炭企業(yè)通常按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)設(shè)置成本中心，也可以按照井區(qū)（或生產(chǎn)車間）、隊組等生產(chǎn)管理單元設(shè)置成本中心。



二、產(chǎn)品成本的歸集



（一）原料及主要材料成本的歸集。



生產(chǎn)產(chǎn)品使用的原料及主要材料按照實際成本進行核算，采用移動加權(quán)平均等方法結(jié)轉(zhuǎn)原料及主要材料成本。



（二）輔助材料成本的歸集。



生產(chǎn)產(chǎn)品使用的輔助材料按照實際成本進行核算，根據(jù)生產(chǎn)中實際消耗量或預(yù)計可使用壽命計算其成本。



（三）燃料和動力成本的歸集。



生產(chǎn)產(chǎn)品使用的外購或自產(chǎn)動力按照實際成本進行核算，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)確認其消耗量并計算其成本。



（四）直接人工成本的歸集。



直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的人工成本，直接計入基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本。



（五）制造費用的歸集。



為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，計入制造費用。



三、產(chǎn)品成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)



（一）輔助生產(chǎn)成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)。



輔助生產(chǎn)成本費用歸集后，應(yīng)根據(jù)實際情況采用直接分配法、交互分配法、順序分配法等將提供的產(chǎn)品和勞務(wù)分配到各受益單位。輔助部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的，應(yīng)采用交互分配法進行分配；互相提供勞務(wù)不多的，可以不進行交互分配，采用 直接分配法等進行分配。輔助生產(chǎn)成本的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。



直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位的一種輔助生產(chǎn)成本分配方法。



交互分配法，是指對輔助生產(chǎn)車間的成本費用先后進行交互分配和直接分配兩次分配的一種輔助生產(chǎn)成本分配方法。進行分配時，首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計算交互分配率，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用（即交互分配前的費用加上分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），再按提供勞務(wù)量在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進行分配。



順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用的一種輔助生產(chǎn)成本分配方法。



（二）制造費用的分配和結(jié)轉(zhuǎn)。

成本中心發(fā)生的制造費用按照費用要素歸集后,月末全部分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。煤炭企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況，一般采用生產(chǎn)工人工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、產(chǎn)品產(chǎn)量等為基礎(chǔ)對制造費用進行分配。制造費用分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。



（三）產(chǎn)成品成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)。



根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)特點，產(chǎn)品成本計算一般采用 “品種法”。實際生產(chǎn)成本應(yīng)當采用價格系數(shù)法等在各種煤炭產(chǎn)品品種之間分配。



采用價格系數(shù)法時，應(yīng)當根據(jù)市場實際情況，將售價最高的品種折合系數(shù)確定為1，按照分品種的售價（不含增值稅）計算折合系數(shù)，將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量折合為標準產(chǎn)量。具體計算公式如下：



某品種售價

分品種折合系數(shù)= ；

售價最高的品種售價



分品種折合量=分品種當月實際生產(chǎn)量×分品種折合系數(shù)；



折合單位生產(chǎn)成本=當月實際生產(chǎn)成本總額；

分品種折合量總量



分品種當月實際生產(chǎn)成本（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）=分品種折合量×折合



單位生產(chǎn)成本；



分品種當月實際單位生產(chǎn)成本=分品種當月實際生產(chǎn)成本。

分品種當月實際生產(chǎn)量



煤炭企業(yè)按照標準成本、計劃成本等非實際成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本的，應(yīng)當在每月末匯總實際成本與非實際成本的差異，按受益原則分配至相應(yīng)產(chǎn)品成本。



期末，將產(chǎn)成品成本按照產(chǎn)品品種進行結(jié)轉(zhuǎn)。



四、特殊項目成本的確認



（一）副產(chǎn)品成本。



副產(chǎn)品，是指煤炭企業(yè)在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品，如對外銷售或加工利用的洗矸石和煤灰等。一般采用可變現(xiàn)凈值、固定價格等方法確定成本，從總產(chǎn)品成本中扣除。



（二）停工損失。



停工損失，是指煤炭企業(yè)在停工期間發(fā)生的各種費用支出。季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費用，應(yīng)當計入煤炭產(chǎn)品成本；除上述正常停工費用以外的非正常停工費用，應(yīng)當直接計入企業(yè)當期損益。





附錄：







煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)流程



一、煤炭開采生產(chǎn)流程



煤炭開采分為露天開采和井工開采兩種方式，生產(chǎn)流程包括：煤炭資源勘探；采礦設(shè)計；生產(chǎn)準備；工作面開采作業(yè)；煤炭運輸、提升；經(jīng)洗選加工、儲存、裝運成為煤炭產(chǎn)品等主要流程。



（一）煤炭資源勘探，是指采用鉆探、物探、調(diào)查和試驗、分析，以查明地下煤炭資源情況的過程。



（二）采礦設(shè)計，是指根據(jù)井田的煤炭資源情況和開采條件，對選用露天或井工開采方式進行選擇，對開采方案、工藝、采煤方法、運輸、通風、供電、供風、供水、排水、安全設(shè)施等系統(tǒng)進行設(shè)計，并明確生產(chǎn)流程及勞動組織的過程。



（三）生產(chǎn)準備。



1．開拓、掘進（井工礦）或表土剝離作業(yè)線開幫（露天礦）。



（1）開拓、掘進，是指在井工礦開采中，施工井筒、大巷、主要硐室等開拓井巷工程和掘進采區(qū)、采煤工作面等系統(tǒng)巷道的生產(chǎn)過程。



（2）表土剝離作業(yè)線開幫，是指在露天礦開采中，表土層剝離和采煤面的開幫過程。

2．采掘設(shè)備安裝。



3．建立礦井運輸、通風、供電、供風、排水、安全設(shè)施等系統(tǒng)工程的生產(chǎn)過程。



（四）采煤工作，是指根據(jù)礦井選用的采煤工藝，如長壁式、房柱式、急傾斜柔性支架等，使用機械、炮采、水采等方法在采煤工作面進行煤炭開采的生產(chǎn)過程。



（五）煤礦運輸。



1．煤炭運輸，是指將采煤工作面開采的原煤輸送到地面儲煤場（倉）或選煤廠的過程。



2．輔助運輸，是指礦井材料、設(shè)備、工作人員的運輸過程。



（六）煤礦通風，是指對煤礦采掘工作面、主要硐室及其他用風地點，采用全壓通風、局部通風機供風等方式進行通風系統(tǒng)管理和作業(yè)的生產(chǎn)過程。



（七）煤礦供電，是指對煤礦機電設(shè)備供電進行的系統(tǒng)管理和作業(yè)的生產(chǎn)過程。



（八）煤礦供風，是指對煤礦需要供風的地點和設(shè)備進行的系統(tǒng)管理和作業(yè)的生產(chǎn)過程。



（九）煤礦供水，是指對煤礦需要用水的地點和設(shè)備進行的系統(tǒng)管理和作業(yè)的生產(chǎn)過程。



（十）煤礦排水，是指將煤礦涌水排到地面進行的系統(tǒng)管理和作業(yè)的生產(chǎn)過程。



（十一）煤礦監(jiān)測監(jiān)控，是指對煤礦安全環(huán)境和生產(chǎn)進行的各類監(jiān)測監(jiān)控系統(tǒng)管理和作業(yè)的生產(chǎn)過程。



二、洗選煤生產(chǎn)流程



原煤洗選工藝按用途分煉焦用煤洗選、動力用煤洗選兩大類，按洗選介質(zhì)分干法分選和濕法洗選兩大類，一般來說，選煤廠由以下主要工藝組成，原煤準備、原煤分選、產(chǎn)品脫水、煤泥水處理、產(chǎn)品干燥。



（一）原煤準備。



原煤準備主要包括原煤入廠、儲存、破碎和篩分。



1．原煤入廠，是指根據(jù)礦井距選煤廠距離的不同由運輸皮帶、汽車、火車等不同方式將原煤運輸進入選煤廠的過程。



2．原煤儲存，是指入廠的原煤由運輸皮帶、翻車機、礦車等不同方式進入存儲倉的過程。



3．原煤破碎，是指原煤在洗選前經(jīng)過破碎機破碎至合適的粒度的過程。



4．原煤篩分，是指破碎后的原煤經(jīng)過分級篩進行篩選分級，一般以粒度100mm、50mm、13mm為分級標準，為之后的原煤分選做準備的過程。



（二）原煤分選。



目前，我國原煤的主要分選方法可分為濕法的重介質(zhì)、跳汰、浮選以及干法選煤。



1．重介質(zhì)選煤,是指在以磁鐵礦粉為加重質(zhì)的重介質(zhì)懸浮液中利用煤與矸石的不同的密度進行洗選的工藝，適用于分選300mm～25（13）mm的塊煤。



2．重介質(zhì)旋流器選煤，是指在離心力場中的重介質(zhì)懸浮液中利用煤與矸石的密度差別進行分選的工藝，適用于分選粒度為50（100）mm-0.5mm的難選煤、細粒級、脫除黃鐵礦硫的原煤分選。



3.跳汰選煤，是指利用壓縮空氣產(chǎn)生的脈動水流在跳汰機的篩板上實現(xiàn)煤與矸石按密度分選的工藝，適用于分選粒度為100mm-0.5mm的原煤。



4．浮游選煤（簡稱浮選），是指根據(jù)煤與矸石表面不同的物理—化學性質(zhì)（主要是濕潤性）的差異進行分選的工藝，主要用于煉焦煤細顆粒物（0.5毫米以下）的分選。



5.干法選煤，是指采用空氣—煤粉（加重質(zhì)微粒）為介質(zhì)，用壓縮空氣和激振力使物料松散，在帶床條的床面上實現(xiàn)煤和矸石按密度分選的工藝。



對于動力煤的分選，目前主要有兩種方式：一是應(yīng)用干法選煤，原煤（粒度 100-13mm）由輸送皮帶送入干法選煤設(shè)備產(chǎn)出精煤、中煤和矸石等產(chǎn)品；二是應(yīng)用淺槽刮板重介質(zhì)分選機，準備好的塊原煤（粒度 100-13mm）由輸送皮帶送入淺槽刮板重介質(zhì)分選機產(chǎn)出精煤、中煤和矸石等產(chǎn)品。



對于煉焦煤的分選，目前主要應(yīng)用重介質(zhì)旋流器選煤和浮選，原煤（粒度 50mm 以下）進入重介質(zhì)旋流器，產(chǎn)出精煤、中煤和矸石等產(chǎn)品，產(chǎn)品進入脫介篩脫除介質(zhì)，精煤、中煤脫除介質(zhì)后篩上粒度較大的進入產(chǎn)品脫水環(huán)節(jié)，篩下粒度較小的經(jīng)磁選機選出介質(zhì)后進入浮選，產(chǎn)出浮選精煤進入產(chǎn)品脫水環(huán)節(jié)。



（三）產(chǎn)品脫水。



煤炭產(chǎn)品脫水主要包括濕法洗選后塊煤和末煤產(chǎn)品的脫水、浮選精煤脫水、煤泥脫水。



煤炭經(jīng)過濕法洗選后的產(chǎn)品不可避免的攜帶大量水分，特別是剛產(chǎn)生的浮選精煤和煤泥，由于粒度較小，水分特別大，必須經(jīng)過脫水設(shè)備脫除攜帶水分，否則無法使用。通常使用離心脫水機對塊煤和末煤進行脫水，加壓過濾機對浮選精煤進行脫水，隔膜式壓濾機對煤泥進行脫水，脫水后的濾液進入循環(huán)水系統(tǒng)進行處理。



（四）煤泥水處理。



浮選后的煤泥水進入濃縮機，沉淀后，清水循環(huán)使用，濃縮物進入脫水環(huán)節(jié)成為煤泥。



（五）產(chǎn)品干燥。



利用熱能對產(chǎn)品進行干燥。