國家稅務(wù)總局

國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第78號



　　為解決增值稅一般納稅人增值稅扣稅憑證因客觀原因未按期申報抵扣增值稅進項稅額問題，現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定公告如下：
　　一、增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。
　　本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。
　　增值稅一般納稅人除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　二、客觀原因包括如下類型：
　�。ㄒ唬┮蜃匀粸�(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；
　　（二）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；
　�。ㄈ�）稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；
　�。ㄋ模┯捎谄髽I(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣；
　　（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
　　三、增值稅一般納稅人發(fā)生符合本公告規(guī)定未按期申報抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照本公告附件《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請辦理抵扣手續(xù)。
　　四、增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開具，本公告施行前發(fā)生的未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證，可在2012年6月30日前按本公告規(guī)定申請辦理，逾期不再受理。
　　五、本公告自2012年1月1日起施行。
　　特此公告。
　　
　　附件：未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法
　　
國家稅務(wù)總局
　　二○一一年十二月二十九日






附件�お�

未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法

　　一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理抵扣手續(xù)。
　　二、納稅人申請辦理抵扣時，應(yīng)報送如下資料：
　�。ㄒ唬�《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單》。
　�。ǘ�）《已認證增值稅扣稅憑證清單》。
　　　�。ㄈ�）增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣情況說明。納稅人應(yīng)詳細說明未能按期申報抵扣的原因，并加蓋企業(yè)印章。對客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說明的情況具體為：發(fā)生自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細說明自然災(zāi)害或者社會突發(fā)事件發(fā)生的時間、影響地區(qū)、對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際影響等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。對客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機關(guān)證明。對于因稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障原因造成納稅人增值稅扣稅憑證未能按期申報抵扣的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予以核實。　　
　�。ㄋ模┪窗雌谏陥蟮挚墼鲋刀惪鄱悜{證復(fù)印件。
　　三、主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請后，應(yīng)認真審核以下信息：
　�。ㄒ唬�審核納稅人交易是否真實發(fā)生，所報資料是否齊全，增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的原因是否屬于客觀原因，納稅人說明、第三方證明或說明所述事項是否具有邏輯性等。
　�。ǘ�）納稅人申請抵扣的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果是否相符；
　　（三）《已認證增值稅扣稅憑證清單》與增值稅扣稅憑證應(yīng)申報抵扣當月增值稅納稅申報資料、認證稽核資料是否滿足以下邏輯關(guān)系：
　　1.《已認證增值稅扣稅憑證清單》“抵扣情況”中“已抵扣憑證信息”“小計”欄中的“份數(shù)”應(yīng)等于當月增值稅納稅申報表附列資料（表二）中同類型增值稅扣稅憑證的“份數(shù)”；“抵扣情況”中“已抵扣憑證信息”“小計”欄中的 “稅額”應(yīng)等于當月增值稅納稅申報表附列資料（表二）中同類型增值稅扣稅憑證的“稅額”；
　　2.對增值稅一般納稅人（不包括實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人），《已認證增值稅扣稅憑證清單》“總計”欄中“份數(shù)”“稅額”應(yīng)小于等于認證或申請稽核比對當月認證相符或采集上報的同類型增值稅扣稅憑證的份數(shù)、稅額合計。
　　3.實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，《已認證增值稅扣稅憑證清單》“總計”欄中“份數(shù)”“稅額”應(yīng)小于等于產(chǎn)生稽核結(jié)果當月稽核相符的同類型增值稅扣稅憑證的份數(shù)、稅額合計。
　　　　四、主管稅務(wù)機關(guān)審核無誤后，發(fā)送《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單》（以下簡稱《通知單》），企業(yè)憑《通知單》進行申報抵扣。
　　五、主管稅務(wù)機關(guān)可定期或者不定期對已辦理未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣手續(xù)的納稅人進行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應(yīng)責令納稅人將已抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。
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　　附表：1.未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單��
　　2.已認證增值稅扣稅憑證清單��
　　3.未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單






附表1：
未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單
納稅人名稱 經(jīng)營地址
納稅人識別號 財務(wù)人員及聯(lián)系電話
未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證信息 增值稅扣稅憑證類型 發(fā)票份數(shù) 稅額
增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）
海關(guān)進口增值稅專用繳款書
公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票
合計
納稅人
聲明
　　　此表所申請抵扣的增值稅扣稅憑證確屬發(fā)生真實交易但由于客觀原因未按期申報抵扣的增值稅扣稅憑證，與本表同時提供的增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣情況說明、第三方證明或說明等資料的內(nèi)容是真實、可靠的。



聲明人簽字：
企業(yè)經(jīng)辦人簽字： 企業(yè)法人代表簽字： 企業(yè)蓋章

年 月 日
以下由主管稅務(wù)機關(guān)填寫
主管稅務(wù)機關(guān)核對資料情況


經(jīng)辦人： 負責人： 主管稅務(wù)
年 月 日 年 月 日 機關(guān)蓋章：
　　　注：本表由主管稅務(wù)機關(guān)留存





附表2： 已認證增值稅扣稅憑證清單
納稅人名稱：（加蓋印章） 憑證類型： 年 月
抵扣情況 序號（1） 開票單位（2） 抵扣憑證代碼（3） 抵扣憑證號碼（4） 金額（5） 稅額（6）
已抵扣憑證信息


　　　小計 份數(shù)： ------- -------- -------- --------
申請抵扣憑證信息



　　　小計 份數(shù)： ------- -------- ------- --------
總計 份數(shù)： ------- -------- ------- --------
填報時間： 年 月 日


　　　注：①增值稅一般納稅人（不包括實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人），“年 月”填寫認證或申請稽核比對當月的時間。
　　　實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，“年 月”填寫產(chǎn)生相符稽核比對結(jié)果當月的時間。
　　�、诒颈聿缓�外貿(mào)企業(yè)因退貨、退關(guān)等原因?qū)⒊隹谪浳镛D(zhuǎn)為內(nèi)銷時抵扣的前期已認證或已采集增值稅扣稅憑證信息。
　　　③當“憑證類型”為海關(guān)進口增值稅專用繳款書時，“金額（5）”填寫“完稅價格”信息，“稅額（6）”填寫“稅款金額”信息；當“憑證類型”為公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票時，“金額（5）”填寫“運費金額”信息，“稅額（6）”填寫按照運輸金額計算的可抵扣稅額信息。



附表3：
未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單
（編號：XXX縣（市、區(qū)）國稅局抵扣通知XX號）
XXX（納稅人名稱）：
　　　你單位于XXX時間申請繼續(xù)抵扣的未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證XXX份，稅額XX元（詳見清單），現(xiàn)已核對通過，請于XX年XX月申報期結(jié)束之前，將上述稅額申報抵扣。
　　　特此通知。

　　　 （XXX國家稅務(wù)局印章）
年 月 日

　　　注：本通知書一式三聯(lián)，第一、二聯(lián)交納稅人，第三聯(lián)由主管稅務(wù)機關(guān)（審批部門）留存。納稅人憑第一聯(lián)進行申報，并作為申報資料附件報送主管稅務(wù)機關(guān)，第二聯(lián)由納稅人留存?zhèn)洳椤?