財政部

關(guān)于印發(fā)《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知

財會[2011]5號


各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

　　為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，進一步規(guī)范醫(yī)院的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，我部對1998年11月會同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58號）進行了全面修訂，于2010年12月31日印發(fā)了新《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。

　　為了確保新舊制度順利過渡，促進新制度的有效貫徹實施，我部制定了《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部�！　�

　　附件：新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定
http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201104/P020110415547268576955.doc
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 財政部
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二〇一一年四月六日

附件：　　

新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定　　

　　我部對1998年11月會同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58號）（以下簡稱原制度）進行了全面修訂，于2010年12月31日發(fā)布了新《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）（以下簡稱新制度），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。為了確保新舊制度順利過渡，現(xiàn)對醫(yī)院執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：

　　一、新舊制度銜接總要求

　�。ㄒ唬┽t(yī)院在2011年7月1日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市所屬醫(yī)院適用，下同）或2012年1月1日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市所屬醫(yī)院以外的醫(yī)院適用，下同）之前，仍應(yīng)按照原制度進行會計核算和編報會計報表。自2011年7月1日或2012年1月1日起，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務(wù)報告。

　　（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個方面：

　　1.在執(zhí)行新制度前，完成以下幾方面工作：

　　一是對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進行全面清查、盤點和核實，對于清查出的賬齡超過3年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度規(guī)定處理完畢。

　　二是對本單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查，為計提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。

　　三是根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表。

　　2.按照新制度設(shè)立 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬。

　　3.將原賬中各會計科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進行調(diào)整，將基建賬（即按照《國有建設(shè)單位會計制度》單獨核算基本建設(shè)投資的賬套）相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，按上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及醫(yī)院參照財政部印發(fā)的相關(guān)補充規(guī)定增設(shè)的會計科目。

　　新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。

　　4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

　　二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類。

　　1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、 “壞賬準(zhǔn)備”、“在加工材料”、“待攤費用”、“在建工程”科目。

　　新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“在加工物資”、“待攤費用”、“在建工程”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

　　2.“其他應(yīng)收款”科目。

　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”科目，其中，“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容較原賬中“其他應(yīng)收款”科目發(fā)生變化：一是增加了應(yīng)收長期投資利息或利潤等核算內(nèi)容；二是不再核算醫(yī)院的預(yù)付款項，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度中“預(yù)付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“其他應(yīng)收款”科目余額包括預(yù)付賬款，則應(yīng)對該科目余額進行分析：將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。

　　3.“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”科目。

　　新制度未設(shè)置“藥品”、“藥品進銷差價”科目，但設(shè)置了“庫存物資”科目，其核算范圍有所擴大，包括了原賬中“藥品”、“庫存物資”科目的核算內(nèi)容，并將原制度藥品售價核算改為了進價核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)在新賬中“庫存物資”科目下設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細(xì)科目，將原賬中“庫存物資”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬中“藥品”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方，將原賬中“藥品進銷差價”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額作為減項轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方。

　　4.“對外投資”科目。

　　新制度將醫(yī)院的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析：將能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額區(qū)分股權(quán)投資性質(zhì)和債權(quán)投資性質(zhì)轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

　　5.“固定資產(chǎn)”科目。

　　新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：

　�。�1）對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

　�。�2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　新舊轉(zhuǎn)賬時已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　�。�3）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

　　6.“無形資產(chǎn)”科目。

　　新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”科目，分別反映無形資產(chǎn)的原價和計提的累計攤銷。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“無形資產(chǎn)”科目的累計借方、貸方發(fā)生額進行分析，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目借方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)初始確認(rèn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目貸方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)累計攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“累計攤銷”科目。新賬中“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金額減去“累計攤銷”科目轉(zhuǎn)入金額后的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠�賬中“無形資產(chǎn)”科目余額。

　　7.“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　新制度設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬中相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。由于醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定在執(zhí)行新制度前進行財產(chǎn)清查并將清查出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等報經(jīng)批準(zhǔn)處理完畢，原賬中“待處理財產(chǎn)損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日一般應(yīng)無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理，自2011年7月1日或2012年1月1日起直接啟用新賬即可。若原賬中“待處理財產(chǎn)損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日有余額，則應(yīng)將其余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　�。ǘ�）負(fù)債類。

　　1.“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目。

　　新制度設(shè)置了“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。

　　2.“應(yīng)繳超收款”科目。

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)繳超收款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)繳款項”科目，其核算內(nèi)容不同于原制度“應(yīng)繳超收款”科目。原賬中“應(yīng)繳超收款”科目一般無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。若原賬中“應(yīng)繳超收款”科目有余額，則應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)繳款項”科目。

　　3.“應(yīng)付賬款”科目。

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“應(yīng)付賬款”科目及其所屬明細(xì)科目的余額進行分析：如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)將具有借方余額的明細(xì)科目的借方余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，并將其余明細(xì)科目的貸方余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目沒有借方余額，應(yīng)將該科目余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目。

　　4.“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，醫(yī)院應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

　　5.“應(yīng)付社會保障費”、“其他應(yīng)付款”科目。

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付社會保障費”、“應(yīng)交稅費”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。其中，“應(yīng)付社會保障費”科目的核算范圍比原賬大，包括了代扣代交的住房公積金等；“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍比原賬小，不包括代扣代交的住房公積金、應(yīng)交的各種稅費、尚未使用的科研、教學(xué)項目資金等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付社會保障費”、“應(yīng)交稅費”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付社會保障費”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會保障費”科目，同時對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進行分析：將其中屬于代扣代交的住房公積金等應(yīng)付社會保障費的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會保障費”科目；將其中屬于應(yīng)交稅費的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)交稅費”科目；將其中屬于科研、教學(xué)項目資金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

　　原賬中“其他應(yīng)付款”科目核算有醫(yī)院從成本費用中提取的職工福利費的，還應(yīng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付福利費”科目。

　�。ㄈ�）凈資產(chǎn)類。

　　1.“事業(yè)基金”科目。

　　新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

　　2.“專用基金”科目。

　　新制度設(shè)置了“專用基金”、“應(yīng)付福利費”科目。其中，“專用基金”科目的核算內(nèi)容不同于原制度中的相應(yīng)科目：原制度“專用基金”科目核算內(nèi)容包括修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等，新制度取消了修購基金、增加了醫(yī)療風(fēng)險基金；對于按國家有關(guān)規(guī)定從成本費用中提取的職工福利費，原制度規(guī)定通過“專用基金”科目核算，新制度規(guī)定通過“應(yīng)付福利費”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)在新賬中“專用基金”科目下按照新制度規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，并按以下要求轉(zhuǎn)賬：

　�。�1）修購基金。將原賬中“專用基金——修購基金”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

　�。�2）職工福利基金。醫(yī)院在執(zhí)行新制度前已通過“其他應(yīng)付款”科目和“專用基金——職工福利基金”明細(xì)科目分別核算從成本費用中提取的職工福利費和從結(jié)余中提取的職工福利基金的，應(yīng)將原賬中“專用基金——職工福利基金”明細(xì)科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”明細(xì)科目。

　　醫(yī)院在執(zhí)行新制度前對于從成本費用中提取的職工福利費和從結(jié)余中提取的職工福利基金都通過“專用基金——職工福利基金”明細(xì)科目核算的，應(yīng)對原賬中該明細(xì)科目余額進行分析：將按國家有關(guān)規(guī)定從成本費用中提取但尚未支出的職工福利費余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付福利費”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”明細(xì)科目。無法對原賬中該明細(xì)科目余額加以區(qū)分的，應(yīng)將該明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”明細(xì)科目。

　�。�3）科教項目基金。原賬中“專用基金”科目核算有新制度所界定的科研、教學(xué)項目資金的，應(yīng)將該部分余額轉(zhuǎn)入新賬中“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。

　　（4）其他專用基金。對于原賬中其他專用基金，按有關(guān)規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；沒有保留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

　　3.“固定基金”科目。

　　新制度未設(shè)置“固定基金”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

　　4.“收支結(jié)余”科目。

　　新制度未設(shè)置“收支結(jié)余”科目，但設(shè)置了“本期結(jié)余”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。其中，“本期結(jié)余”科目的核算內(nèi)容較原賬中“收支結(jié)余”科目的主要區(qū)別是不再包括財政專項補助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時，區(qū)分以下兩種情況處理：

　�。�1）對于自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院，應(yīng)對原賬中“收支結(jié)余”科目及其明細(xì)科目的余額進行分析：將原賬中“收支結(jié)余——財政專項補助結(jié)余”明細(xì)科目貸方余額中屬于新制度下財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”明細(xì)科目，將屬于新制度下財政項目補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)余”明細(xì)科目；將原賬中“收支結(jié)余——醫(yī)療收支結(jié)余、藥品收支結(jié)余、其他結(jié)余”各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“本期結(jié)余”科目。

　�。�2）對于自2012年1月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院，應(yīng)對原賬中“收支結(jié)余——財政專項補助結(jié)余”明細(xì)科目的貸方余額進行分析：將屬于新制度下財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”明細(xì)科目；將屬于新制度下財政項目補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)余”明細(xì)科目。

　　5.“結(jié)余分配”科目。

　　新制度設(shè)置了“結(jié)余分配”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目基本相同。原賬中“結(jié)余分配”科目一般無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。若原賬中“結(jié)余分配”科目有借方余額，應(yīng)將該余額轉(zhuǎn)入新賬中“結(jié)余分配”科目。

　　原賬中“結(jié)余分配——待分配結(jié)余”明細(xì)科目有貸方余額以單獨反映結(jié)轉(zhuǎn)下期使用的財政基本支出補助資金的，應(yīng)當(dāng)將該余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）”明細(xì)科目。

　�。ㄋ模┦杖胫С鲱�。

　　“財政補助收入”、“上級補助收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”、“財政專項支出”、“其他支出”科目

　　由于原賬中以上收入支出類科目月末或年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2011年7月1日或2012年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入費用類科目并進行賬務(wù)處理。

　　三、按照新制度對部分資產(chǎn)負(fù)債表項目進行追溯調(diào)整

　�。ㄒ唬┱{(diào)整財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)事項。

　　按照新制度規(guī)定，醫(yī)院尚未使用的財政基本支出補助（即財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）不再提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將實行國庫管理制度改革后已轉(zhuǎn)入事業(yè)基金但尚未使用的財政基本支出補助金額轉(zhuǎn)回至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。在新賬中，按照實行國庫管理制度改革后已轉(zhuǎn)入事業(yè)基金但尚未使用的財政基本支出補助金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）”科目。

　�。ǘ�）追溯確認(rèn)待沖基金。

　　按照新制度規(guī)定，醫(yī)院為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所使用的財政補助、科教項目資金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為待沖基金，并在計提資產(chǎn)折舊、攤銷等時予以沖減。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）、無形資產(chǎn)賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金。對于除房屋及建筑物、無形資產(chǎn)以外的確實難以追溯的固定資產(chǎn)，至少應(yīng)當(dāng)按照以下范圍追溯確認(rèn)待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)。

　　按照上述要求將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金時，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“待沖基金”科目。

　�。ㄈ�）計提固定資產(chǎn)折舊。

　　按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）計提折舊，并將計提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中，按照應(yīng)計提的折舊金額中應(yīng)沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)計提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目，按照應(yīng)計提的折舊金額，貸記“累計折舊”科目。

　　（四）補記長期債權(quán)投資利息。

　　按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按期計算確認(rèn)長期債權(quán)投資應(yīng)計利息并確認(rèn)利息收入。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度補記長期債權(quán)投資應(yīng)計利息并增加事業(yè)基金。按照應(yīng)補記的利息金額，在新賬中，借記“其他應(yīng)收款”科目[分期付息的長期債權(quán)投資]，或者借記“長期投資——債權(quán)投資（應(yīng)收利息）”科目[到期一次還本付息的長期債權(quán)投資]，貸記“事業(yè)基金”科目�！�

　�。ㄎ澹┱{(diào)整壞賬準(zhǔn)備。

　　與原制度相比較，新制度下壞賬準(zhǔn)備的計量發(fā)生變化：一是原制度規(guī)定壞賬準(zhǔn)備按照年末應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費和應(yīng)收醫(yī)療款余額的一定比例計提；新制度規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的提取范圍為應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款；二是醫(yī)院執(zhí)行新制度可能調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的計提比例和方法。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度重新計算壞賬準(zhǔn)備的計量金額，按照重新計算的金額與原賬中“壞賬準(zhǔn)備”科目余額的差額，在新賬中，借記或貸記 “壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

　�。�六）沖銷開辦費。

　　按照新制度規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的開辦費不再分期攤銷，直接計入管理費用。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將原尚未攤銷完畢的開辦費沖減事業(yè)基金。調(diào)賬時，借記新賬中“事業(yè)基金”科目，貸記原賬中“開辦費”科目。

　　四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬

　　醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計“大賬”。

　　醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程支出。

　　將2011年6月30日或2011年12月31日原基建賬套中相關(guān)科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，增記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，增記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，增記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額，增記新賬中“待沖基金”等科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目。

　　醫(yī)院執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。

　　五、會計報表新舊銜接

　�。ㄒ唬┚幹�2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

　　醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

　�。ǘ�）自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院對2011年度會計報表的編制。

　　1.2011年7-12月會計報表。

　　醫(yī)院在編制2011年7-12月的月末資產(chǎn)負(fù)債表時，不要求填列“年初余額”欄。

　　醫(yī)院在編制2011年7-12月的月度收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細(xì)表時，應(yīng)在表中“本月數(shù)”欄之前增加“1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)根據(jù)2011年1-6月原賬中收支數(shù)據(jù)按新制度收支分類口徑進行調(diào)整后的數(shù)據(jù)填列（不改變原賬中收支計量口徑）。表中“本月數(shù)”欄按新制度規(guī)定的填列口徑填列7-12月各月份的數(shù)據(jù)。表中“本年累計數(shù)”欄按照表中“1-6月”欄數(shù)據(jù)加上7-12月按新制度口徑計算的數(shù)據(jù)填列。

　　2.2011年度會計報表。

　　醫(yī)院編制的2011年度會計報表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表和醫(yī)療收入費用明細(xì)表，不要求編制該年度現(xiàn)金流量表和財政補助收支情況表。

　　在編制2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表時，不要求填列“年初余額”欄。

　　在編制2011年度收入費用總表和醫(yī)療收入費用明細(xì)表時，不要求填列上年比較數(shù)，但應(yīng)在“本年累計數(shù)”欄之前增加“1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)的填列方法同上述2011年7-12月報表的編制。

　　（三）醫(yī)院2012年度會計報表的編制。

　　醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2012年的月度、季度、年度會計報表。在編制2012年度收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細(xì)表、財政補助收支情況表時，不要求填列上年比較數(shù)。