首屆 “中德稅法高級論壇”綜述
自20世紀80年代以來，以德國為代表的西方國家掀起了一股世界稅法改革的浪潮。目前中國正在進行新一輪的稅法改革，正在進行的《稅收征管法》的修改以及一系列的單行稅種法的制定，在構建和諧社會進程中的意義重大。德國的稅法構建以及稅法理論的研究在世界上均具有一定的代表性，尤其是《德國稅法通則》更是堪稱世界上發(fā)達的稅法通則的代表作，往往成為其他國家制定稅法通則的標準模版。德國健全的稅法體系、高超的立法基礎、高度發(fā)達的稅法理論體系和深厚的稅收文化，對我國稅收法治的構建具有較高的借鑒意義。
為了更好地借鑒德國稅法改革的經(jīng)驗，加強中德稅法學界的交流與合作，推動中國稅收法治建設的進程，北京大學財經(jīng)法中心主辦，世界稅法協(xié)會（ITLA）、中國法學會財稅法學研究會、德國奧斯納布呂克大學和北京華稅律師事務所聯(lián)合協(xié)辦的第一屆“中德稅法高級論壇”于2009年1月12日在北京大學英杰交流中心舉行。
出席本次研討會的德方專家有：歐洲稅法教授協(xié)會前任主席、國際財政協(xié)會終身學術顧問委員和德國市場經(jīng)濟基金會稅法改革委員會委員、德國奧斯納布呂克大學財稅法中心主任J.M. M?ssner教授，德國聯(lián)邦最高稅務法院首席大法官Heinz-Jürgen Pezzer先生，法合稅務咨詢公司總裁、奧斯納布呂克大學榮譽教授Alexander Hemmelrath先生，以及德國卡爾斯魯厄保險金融研究所許閑博士。
開幕式由中國法學會財稅法學研究會會長、世界稅法協(xié)會會長，北京大學財經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授主持，德國奧斯納布呂克大學J.M. M?ssner教授與北京大學法學院副院長、中國法學會財稅法學研究會副會長張守文教授分別致詞，他們指出，中德兩國經(jīng)濟交流密切，一方面稅收本身對國家而言非常重要，另一方面跨境稅務征收的增加，增強在稅法方面的交流，有助于加深對法律的了解，同時可以通過比較研究解決兩國面臨的相似問題。
研討會主要圍繞以下主題展開：
第一場“中德企業(yè)所得稅比較與借鑒”討論由中國人民大學法學院徐孟洲教授主持。
J.M. M?ssner教授作了“德國企業(yè)所得稅法中的若干爭議”的主題發(fā)言。在對德國企業(yè)所得稅法概況介紹的基礎上，重點介紹了企業(yè)所得稅法目前的四方面爭議，即是對企業(yè)還是對股東征稅？企業(yè)是通過債權融資還是通過股權融資？對股息、資本利得如何征稅？對跨境收入，如何確定征稅地？不僅介紹了學術界的相關研究成果，也為與會者展示了德國目前以及未來可能的政策選擇。
中國政法大學中美法學院崔威教授隨后以“境外稅收抵免政策：從虧損彌補的限制談起”為題作了發(fā)言。他分析了《企業(yè)所得稅法》對境外所得的稅收抵免制度的一大創(chuàng)新，即在境外的子公司納稅可減免，而與此同時也使得原有的抵免問題擴大到間接抵免制度上。并對境外所得抵免制度涉及的政策性與技術性問題進行了深入分析，同時結合了《稅收征管法》第17條規(guī)定，對政策目前的含糊性及其問題與可能的解決辦法進行了詳細的說明。兼具理論和實務上的深度。
北京市華稅律師事務所劉天永律師則做了“中國反避稅制度立法實踐與發(fā)展研究”的主題發(fā)言，他對中國反避稅制度立法實踐作了細致的回顧，對以《企業(yè)所得稅法》及其實施條例帶來的反避稅的制度創(chuàng)新作了詳細的介紹，著重分析了關聯(lián)交易事項的特別納稅調整涉及的相關法律概念的解釋以及相關認定標準，為我們勾勒了目前反避稅制度的框架。
首都師范大學法學院副院長周序中教授對上述發(fā)言作了評議，并就劉天永律師的發(fā)言補充了個人意見，他認為區(qū)分偷稅、避稅與節(jié)稅的前提基礎，他認為認定實施一般反避稅，必須具備以下要件：主體、客體、主觀、行和結果。同時指出，應當從理論上和現(xiàn)行法雙重角度審查違反稅法的立法目的和宗旨。
J.M. M?ssner教授則對崔威教授的發(fā)言作了評論，他指出德國存在著類似問題，而對于崔威教授提到的境外虧損抵免問題，德國的做法主要是根據(jù)來源來征稅，定義特別國外收入，實行分國抵免、一攬子抵免等政策。
第二場“德國基本稅收制度比較與借鑒”討論由張守文教授主持。
Heinz-Jürgen Pezzer大法官作了“法治國下的稅收程序基本原則”的主題發(fā)言。他指出德國基本法第1條第1款即確定了人的尊嚴這一基本原則，由此影響著其他的憲法原則，包括法治國家原則。根據(jù)法治國家原則，從而引出三權分立。Pezzer大法官就稅法領域對三權分立原則的具體實現(xiàn)作了詳盡說明，并對在具體的稅收程序中如何實現(xiàn)納稅人的權利作了介紹。同時也指出隨著歐洲一體化的加深，歐盟法在各國的稅法實踐中的作用日益重要�！ �
中央財經(jīng)大學稅務學院湯貢亮教授作了“稅收基本法制定的若干問題”的主題發(fā)言。他對稅收基本法的地位、作用等作了闡述，對我國稅收基本法的立法歷程作了回顧與展望，對稅收基本法可能的模式選擇以及立法方法提出了建設性建議。
中央財經(jīng)大學梁俊嬌教授對上述發(fā)言進行了評議，她指出我國稅收基本法將要面臨的問題也是如何保護納稅人權利，尤其在征管程序中如何實現(xiàn)和保護納稅人權利是比較突出的問題。而我國稅收基本法的立法勢必要考慮到與征管法的銜接問題，尤其在納稅人權利問題上的協(xié)調。
第三場“中德其他稅收制度的比較與借鑒”討論由中國人民大學法學院朱大旗教授主持。
奧斯納布呂克大學榮譽教授Alexander Hemmelrath先生作了“中德跨境投資的稅收爭議”的主題發(fā)言。他主要討論了常設機構和特許權使用費兩個概念。對于常設機構，中德在概念界定上存在差異，雖然在避免雙重征稅的協(xié)定中融合了聯(lián)合國和OECD的標準，但仍然存在雙重征稅的可能，這主要是由于兩國對常設機構、合伙企業(yè)和會計口徑存在不同理解。而對于特許權使用費，由于中國的10%的預提稅，德國可以15%的比率抵免。因此，這種稅收政策在很大程度上引導了德國的投資流向�！ �
許閑博士則以“德國個人所得稅的家庭申報制度對我國的經(jīng)驗與借鑒”為題作了發(fā)言。他指出根據(jù)《聯(lián)邦德國基本法》第6條第1款的規(guī)定，夫妻與家庭應當受到國家秩序的特別保護。家庭由此在德國個人所得稅法上被視為“共同盈利團體”和“共同生活團體”。對德國家庭納稅的申報模式、稅率以及個稅的改革方向做了詳細介紹，提出了可為中國借鑒的諸多方面。
中國政法大學民商經(jīng)濟法學院楊萍教授對上述發(fā)言作了評議，她指出從納稅單位的變化和征管模式的選擇，一方面稅制設計影響著個人的選擇，另一方面國家和社會的價值判斷也影響著政策制度的執(zhí)行。因此任何改革都必須貼近最現(xiàn)實的國情才能進行。
最后，劉劍文教授做了閉幕發(fā)言，他指出本次論壇作為中德稅法的首次高層接觸，不僅實現(xiàn)了第一次的突破，更在理論與實踐的結合、國內問題與國際問題的關注等多方面實現(xiàn)了突破，取得了相當?shù)某晒�。J.M. M?ssner教授則以下一屆論壇東道主的身份，期待著再一次的交流和相聚�！ �
參加本次研討會的中德專家共有50人，既有學者，又有稅務法官和稅務律師，是中德稅法理論界與實務界一次高水平的學術盛會。與會者對兩國稅法特別是企業(yè)所得稅法的諸多問題以及影響和可的關系、中國的稅法通則的制定等問題的研討具有重要的現(xiàn)實意義。專家的主題發(fā)言與點評在與會專家學者中激起了強烈的反響，引起了與會專家的積極討論。通過廣泛的交流，本次研討會形成了一個立體化的互動機制，實現(xiàn)了國際與國內的互動，理論與實踐的互動，知識界與職業(yè)界的互動，具有重要和深遠的影響力。研討會始終在緊張有序的理論對話中展開，其中觀點的相互碰撞也帶來無數(shù)精彩的回應。可以說，本次研討會所探討的問題既有理論的深度，又有實踐意義，必將對兩國在稅法理論和稅法實踐的交流和改革方面產(chǎn)生一定的影響和參考價值。
來源: 北京大學
