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全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措——財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》
http://m.cehavas.com 2010-5-5 9:38:15 來(lái)源：財(cái)政部
全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措——財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》
4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會(huì)，隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。政府監(jiān)管部門將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措，也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要制度安排。本人作為配套指引這一重大系統(tǒng)工程“建設(shè)”的直接參與者，擬就如何理解和把握其主要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)進(jìn)行解讀，供大家參考。
配套指引由21項(xiàng)應(yīng)用指引（此次發(fā)布18項(xiàng)，涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布）、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》組成。其中，應(yīng)用指引是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位；企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引；企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。三者之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。
一、關(guān)于應(yīng)用指引
應(yīng)用指引可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動(dòng)類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部環(huán)境類指引
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。內(nèi)部環(huán)境類指引有5項(xiàng)，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等指引。
第一，關(guān)于組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。企業(yè)要實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，必須要有科學(xué)的組織架構(gòu)，主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，就可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)失��；此外，如果內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，也可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失，運(yùn)行效率低下。為防范和化解組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，組織架構(gòu)應(yīng)用指引明確提出如下要求：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說(shuō)的“三重一大”），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。四是，企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過(guò)合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。對(duì)子公司控制一直是企業(yè)集團(tuán)層面關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題，組織架構(gòu)應(yīng)用指引在綜合調(diào)研的基礎(chǔ)上提出此項(xiàng)要求，對(duì)實(shí)務(wù)操作具有重要指導(dǎo)作用。
第二，關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，要想求得長(zhǎng)期生存和持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于制定并有效實(shí)施適應(yīng)外部環(huán)境變化和自身實(shí)際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力；也有些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，導(dǎo)致過(guò)度擴(kuò)張、經(jīng)營(yíng)失控甚至失�。贿�有一些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動(dòng)，導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費(fèi)，最后危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。為此，我們制定了發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)用指引，就上述重要風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地提出了應(yīng)對(duì)措施。一是，要求企業(yè)健全組織機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作。同時(shí)，對(duì)戰(zhàn)略委員會(huì)的成員素質(zhì)、工作規(guī)范也提出了相應(yīng)要求。二是，明確要求企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)，而不是靠拍腦袋，盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略。在制定目標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素。三是，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。四是，要求董事會(huì)從全局性、長(zhǎng)期性和可行性等維度，嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，之后再報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。四是，從抓實(shí)施的角度，要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。五是，設(shè)立了發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施后評(píng)估制度，要求戰(zhàn)略委員會(huì)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息。對(duì)發(fā)現(xiàn)明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，要求及時(shí)報(bào)告；對(duì)確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的情形，明確要求企業(yè)要遵循規(guī)定的權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。
第三，關(guān)于人力資源。人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工�，F(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵在于人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。人力資源對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到重要的智力支持作用，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置，可以全面提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。如果人力資源缺乏或過(guò)剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可能難以實(shí)現(xiàn)；如果人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，則可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下；而如果人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，又可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。為防范和化解人力資源管理中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，人力資源應(yīng)用指引強(qiáng)調(diào)：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，制定年度人力資源需求計(jì)劃。也就是說(shuō)，人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要，符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手，也不養(yǎng)閑人。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，通過(guò)公開招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。這項(xiàng)要求實(shí)際上意在強(qiáng)調(diào)，企業(yè)要選合適的人，要按公開、嚴(yán)格的程序去選人，防止“人情招聘”、暗箱操作。三是，企業(yè)確定選聘人員后，應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動(dòng)合同，建立勞動(dòng)用工關(guān)系；已選聘人員要進(jìn)行試用和崗前培訓(xùn)，試用期滿考核合格后，方可正式上崗。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià)，并制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度。如何留住引進(jìn)來(lái)的優(yōu)秀人才，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。這項(xiàng)要求就是對(duì)此提出的指引，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以足夠關(guān)注。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全員工退出（辭職、解除勞動(dòng)合同、退休等）機(jī)制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機(jī)制得到有效實(shí)施。只有退出機(jī)制健全，退出條件和程序清楚，才能夠防范和化解當(dāng)前企業(yè)人力資源退出方面存在的諸多問(wèn)題，使企業(yè)人力資源管理步入良性循環(huán)的軌道。
第四，關(guān)于社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，下同）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。企業(yè)認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，對(duì)于實(shí)現(xiàn)其與社會(huì)、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具有重要促進(jìn)作用。為促進(jìn)和規(guī)范企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，我們制定了社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，梳理出四個(gè)方面的重要風(fēng)險(xiǎn)，即：安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故；產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。針對(duì)這些重要風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引提出了積極應(yīng)對(duì)措施：一是，要求企業(yè)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。二是，要求企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會(huì)。三是，要求企業(yè)提高員工的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約意識(shí)，建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，認(rèn)真落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。四是，要求企業(yè)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益，保障員工依法享有勞動(dòng)權(quán)利和履行勞動(dòng)義務(wù)，保持工作崗位相對(duì)穩(wěn)定，積極促進(jìn)充分就業(yè)。最后，針對(duì)目前少數(shù)企業(yè)對(duì)公益事業(yè)（比如接納大學(xué)生實(shí)習(xí)等）、慈善事業(yè)等漠不關(guān)心的情況，社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)學(xué)研用”相結(jié)合的社會(huì)需求，積極創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地，大力支持社會(huì)有關(guān)方面培養(yǎng)、鍛煉社會(huì)需要的應(yīng)用型人才；同時(shí)，應(yīng)積極履行社會(huì)公益方面的責(zé)任和義務(wù)，關(guān)心幫助社會(huì)弱勢(shì)群體，支持慈善事業(yè)。
第五，關(guān)于企業(yè)文化。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，是推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動(dòng)力�，F(xiàn)實(shí)中，有些企業(yè)之所以經(jīng)營(yíng)不成功，往往是在企業(yè)文化建設(shè)方面存在嚴(yán)重問(wèn)題。比如，企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化，導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力；企業(yè)缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)，等等。針對(duì)企業(yè)文化建設(shè)中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)文化應(yīng)用指引明確提出以下管控措施：一是，要求企業(yè)積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，充分體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì)責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以此引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施同時(shí)也表明，打造企業(yè)主業(yè)品牌應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)文化建設(shè)中的重要內(nèi)容。二是，要求企業(yè)重視并購(gòu)重組后的企業(yè)文化建設(shè)，平等對(duì)待被并購(gòu)方的員工，促進(jìn)并購(gòu)雙方的文化融合。這是基于當(dāng)前企業(yè)并購(gòu)實(shí)務(wù)中企業(yè)文化融合過(guò)程中特別提供的指引，應(yīng)引起相關(guān)企業(yè)的高度重視。三是，要求董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，帶動(dòng)影響整個(gè)團(tuán)隊(duì)，共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。這充分說(shuō)明，企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”，更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。四是，要求企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級(jí)的有效溝通，并確保全體員工共同遵守；同時(shí)，要求企業(yè)文化建設(shè)融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。也就是說(shuō)，企業(yè)文化建設(shè)不能停留在企業(yè)最高層，不能停留在文本上，不能停留在泛泛地宣貫上，不能脫離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不能背離發(fā)展戰(zhàn)略，而應(yīng)融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈。
�。ǘ┛刂苹顒�(dòng)類指引
企業(yè)在改進(jìn)和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施相應(yīng)的控制。為此，我們制定了控制活動(dòng)類應(yīng)用指引，包括資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等9個(gè)指引。
第一，關(guān)于資金活動(dòng)。資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)一不是重要風(fēng)險(xiǎn)，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，危害重大。概括講，企業(yè)資金活動(dòng)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)包括：籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)；企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，資金活動(dòng)應(yīng)用指引分別對(duì)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)提出下列管控措施：一是，要求企業(yè)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，并對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證；重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。二是，要求企業(yè)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。同時(shí)，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。三是，要求企業(yè)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對(duì)償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排，防止發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致訴訟損失。四是，要求企業(yè)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬訂投資方案，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)；選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。本次國(guó)際金融危機(jī)中，我國(guó)少數(shù)企業(yè)從事的投資項(xiàng)目偏離主業(yè)，同時(shí)又缺乏相關(guān)專業(yè)人才和風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓(xùn)值得我們認(rèn)真汲取。五是，對(duì)于采用并購(gòu)方式進(jìn)行投資的企業(yè)，要求其嚴(yán)格控制并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注并購(gòu)對(duì)象的隱性債務(wù)、承諾事項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對(duì)價(jià)，確保實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)。這項(xiàng)要求對(duì)于后危機(jī)時(shí)期我國(guó)企業(yè)境外并購(gòu)具有很好的提示作用。六、要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時(shí)間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。七是，要求企業(yè)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對(duì)于到期無(wú)法收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。八是，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過(guò)程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實(shí)現(xiàn)資金營(yíng)運(yùn)的良性循環(huán)，提升資金營(yíng)運(yùn)效率。
第二，關(guān)于采購(gòu)業(yè)務(wù)。采購(gòu)是指購(gòu)買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)不同程度地存在以下問(wèn)題：采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)；供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，造成采購(gòu)物資、資金損失或信用受損。為此，我們制定了采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)用指引，要求企業(yè)加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)買、驗(yàn)收、付款、采購(gòu)后評(píng)估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，確保物資采購(gòu)滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。一是，要求企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)盡量集中，避免多頭采購(gòu)或分散采購(gòu)，以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率，降低采購(gòu)成本，堵塞管理漏洞。二是，要求企業(yè)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。三是，要求企業(yè)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃合理選擇采購(gòu)方式，建立科學(xué)的采購(gòu)物資定價(jià)機(jī)制，并根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格等情況簽訂采購(gòu)合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。四是，要求企業(yè)建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式，由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員進(jìn)行驗(yàn)收；對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理。五是，要求企業(yè)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利，嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。六是，要求企業(yè)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在采購(gòu)合同中明確退貨事宜，及時(shí)收回退貨貨款。
第三，關(guān)于資產(chǎn)管理。加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實(shí)務(wù)中，存在的問(wèn)題主要包括：存貨積壓或短缺，造成流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，致使企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)；無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)管理應(yīng)用指引針對(duì)性提出了如下應(yīng)對(duì)措施：一是，要求企業(yè)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確存貨取得、驗(yàn)收入庫(kù)、原料加工、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。二是，要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。三是，要求企業(yè)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護(hù)、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級(jí)和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運(yùn)行狀態(tài)。四是，要求企業(yè)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。五是，要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時(shí)辦理投保手續(xù)。六是，要求企業(yè)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。七是，要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的管理，促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。
第四，關(guān)于銷售業(yè)務(wù)。銷售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施，規(guī)范銷售行為，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，確保實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)。企業(yè)銷售過(guò)程中存在的重要風(fēng)險(xiǎn)主要包括：銷售政策和策略不當(dāng)，市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋瑢?dǎo)致銷售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼；客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，造成銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐；銷售過(guò)程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。銷售業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出了相應(yīng)的管控措施：一是，要求企業(yè)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整銷售策略，靈活運(yùn)用多種策略和營(yíng)銷方式，促進(jìn)銷售目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不斷提高市場(chǎng)占有率。二是，要求企業(yè)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容，并簽署銷售合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。三是，要求企業(yè)銷售部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知，發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門嚴(yán)格按照銷售通知所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。四是，完善客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠(chéng)度，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。五是，完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，明確銷售、財(cái)會(huì)等部門的職責(zé)，并嚴(yán)格考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲。六是，要求企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理；應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任。
第五，關(guān)于研究與開發(fā)。研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動(dòng)，是企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過(guò)研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，創(chuàng)造新工藝，能夠增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。但是，研究與開發(fā)活動(dòng)通常隱含著重大風(fēng)險(xiǎn)。比如，研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)；研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過(guò)程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過(guò)高、舞弊或研發(fā)失�。谎芯砍晒D(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。就此，研究與開發(fā)應(yīng)用指引提出了如下管控措施：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。二是，研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)研究過(guò)程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，確保研究過(guò)程高效、可控。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度，組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確界定核心研究人員范圍和名冊(cè)清單，簽署保密協(xié)議，并在勞動(dòng)合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競(jìng)業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。研發(fā)骨干人員的管理，應(yīng)當(dāng)引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。六是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)與保護(hù)，形成科研、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力。
第六，關(guān)于工程項(xiàng)目。工程項(xiàng)目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng)。工程項(xiàng)目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，周期較長(zhǎng)，并涉及大額資金及物資的流轉(zhuǎn)，存在較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。如果工程立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，很可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗；如果項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，則可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案；如果工程造價(jià)信息不對(duì)稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，又可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控；倘若工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí)，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷；最后，如果竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，還會(huì)導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。為此，工程項(xiàng)目應(yīng)用指引明確指出，企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程的監(jiān)控，制定和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議書，編制可行性研究報(bào)告，并組織內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員進(jìn)行充分論證和評(píng)審，在此基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策。重大工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)；任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或擅自改變集體決策意見。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位，規(guī)范工程招標(biāo)的開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)工作，不得將應(yīng)由一個(gè)承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程造價(jià)的管理，明確初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算的編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核和批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合理。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程的監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理和工程監(jiān)理制度，切實(shí)做到及時(shí)備料，科學(xué)施工，保障資金，落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求。工程建設(shè)過(guò)程中涉及項(xiàng)目變更的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審批；重大項(xiàng)目變更還應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。五是，企業(yè)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制竣工決算，開展竣工決算審計(jì)，辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等，并以此作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。
第七，關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)。擔(dān)保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。對(duì)外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人（企業(yè)）。如果企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；如果對(duì)被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，又可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為，則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。為此，一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)，如確需對(duì)外提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項(xiàng)，規(guī)范調(diào)查評(píng)估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，確實(shí)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出具體要求：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并出具書面報(bào)告。企業(yè)自身不具備條件的，應(yīng)委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估。對(duì)于符合條件的擔(dān)保申請(qǐng)人，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員批準(zhǔn)意見辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)；對(duì)于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)；企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)予以回避。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況，確定擔(dān)保合同有效履行。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬，及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用；規(guī)范對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí)，全面清理用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。
第八，關(guān)于業(yè)務(wù)外包。業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織（承包方）完成的經(jīng)營(yíng)行為。目前，業(yè)務(wù)外包活動(dòng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電信、手機(jī)、金融等各行各業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提高經(jīng)營(yíng)效率提供了活力。但是，企業(yè)在將業(yè)務(wù)外包的同時(shí)，也承擔(dān)著一些重大風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：外包范圍和價(jià)格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失；業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)；業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。為此，業(yè)務(wù)外包應(yīng)用指引明確指出，存在業(yè)務(wù)外包活動(dòng)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件、程序和實(shí)施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化業(yè)務(wù)外包全過(guò)程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)。具體來(lái)講，一是，要求企業(yè)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。二是，要求企業(yè)擬定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)審批。三是，要求企業(yè)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方，簽訂外包合同，合理確定外包價(jià)格，嚴(yán)格控制外包業(yè)務(wù)成本，切實(shí)做到相關(guān)業(yè)務(wù)外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營(yíng)方式。外包業(yè)務(wù)涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。四是，要求企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，并對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無(wú)法履行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)終止合同并更換承包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行索賠，并追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。
第九，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外報(bào)告的重要形式之一。對(duì)上市公司而言，財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)；對(duì)國(guó)有企業(yè)，則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)關(guān)注的重要信息來(lái)源。總結(jié)我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司近年來(lái)財(cái)務(wù)舞弊和財(cái)務(wù)管理失誤等方面的案例，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用指引概括出以下相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽(yù)受損；企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成報(bào)告使用者的決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序；企業(yè)不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，還可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。為有效防范財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用指引明確提出如下要求：一是，要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。二是，要求企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)財(cái)告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者隨意進(jìn)行取舍；企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。三是，要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。四是，要求企業(yè)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，定期召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在問(wèn)題，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)明確，這些要求也是依據(jù)內(nèi)控五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的要求。總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用；財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)。
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控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引有4項(xiàng)，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。
第一，關(guān)于全面預(yù)算。全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，通過(guò)將企業(yè)的資金流與實(shí)物流、信息流相整合優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業(yè)要想使全面預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期的效果，必須要特別關(guān)注和防范預(yù)算管理中的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目發(fā)展；預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。為此，全面預(yù)算應(yīng)用指引要求企業(yè)在加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制的基礎(chǔ)上，著重做到以下幾點(diǎn)：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會(huì)審核。企業(yè)全面預(yù)算按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)審議批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù)，認(rèn)真組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。企業(yè)預(yù)算工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，妥善解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。必要時(shí)，企業(yè)可實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度。
第二，關(guān)于合同管理。合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同包括書面合同和口頭合同。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，合同已成為企業(yè)最常見的契約形式，甚至可以說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是合同經(jīng)濟(jì)。然而，合同管理往往又是企業(yè)內(nèi)部控制中最為疏忽和薄弱的環(huán)節(jié)之一。如果企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同、合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害；如果合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，又可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗，經(jīng)濟(jì)利益受損；如果合同糾紛處理不當(dāng)，則會(huì)損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象。為此，我們制定了合同管理應(yīng)用指引，有針對(duì)性地提出：一是，企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，除即時(shí)結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專業(yè)人員參與相關(guān)工作；談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當(dāng)予以紀(jì)錄并妥善保存。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)商、談判結(jié)果，擬定合同文本，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任，并嚴(yán)格進(jìn)行審核。合同文本須報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門審查或備案的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽署合同。正式對(duì)外訂立的合同，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或其授權(quán)代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。屬于上級(jí)管理權(quán)限的合同，下級(jí)單位不得簽署。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄漏合同訂立與履行過(guò)程中涉及的商業(yè)機(jī)密或國(guó)家機(jī)密。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用原則嚴(yán)格履行合同，對(duì)合同履行實(shí)施有效監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，或因政策調(diào)整、市場(chǎng)變化等客觀因素，已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序及時(shí)報(bào)告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜；存在合同糾正情形的，應(yīng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商并按照規(guī)定權(quán)限和程序及時(shí)報(bào)告，協(xié)商無(wú)法解決的，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。六是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況評(píng)估制度，至少于每年年末對(duì)合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不足或問(wèn)題應(yīng)及時(shí)加以改進(jìn)。
第三，關(guān)于內(nèi)部信息傳遞。內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過(guò)內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的過(guò)程�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》十分重視信息與溝通這一控制要素，多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息傳遞的重要性。為此，我們專門制定了內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引，梳理出相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)：如果企業(yè)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失、功能不健全，內(nèi)容不完整，可能會(huì)影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行；如果內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí)，則可能導(dǎo)致企業(yè)決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí)；如果內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，則會(huì)削弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。針對(duì)這些重要風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引要求企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及各管理層級(jí)的職責(zé)權(quán)限等，促進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的有效利用，充分發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告的作用。一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)考核要求，科學(xué)規(guī)范不同級(jí)次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系，采用經(jīng)營(yíng)快報(bào)等多種形式，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程，充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報(bào)告的渠道，通過(guò)落實(shí)獎(jiǎng)懲措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部報(bào)告的使用。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報(bào)告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)反映全面預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運(yùn)營(yíng)進(jìn)度；企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
第四，關(guān)于信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是信息內(nèi)部傳遞和信息對(duì)外報(bào)告的技術(shù)手段，是企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。通過(guò)信息系統(tǒng)強(qiáng)化內(nèi)部控制，有利于減少人為因素，提高控制的效率和效果。同時(shí)也應(yīng)意識(shí)到，信息系統(tǒng)自身也存在風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)管理和控制。首先，信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下；其次，系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無(wú)法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制；最后，系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行。為此，信息系統(tǒng)應(yīng)用指引應(yīng)當(dāng)結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素，制定信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項(xiàng)目建設(shè)方案，明確建設(shè)目標(biāo)、人員配備、職責(zé)分工、經(jīng)費(fèi)保障和進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮?shí)施。二是，企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)開發(fā)全過(guò)程的跟蹤管理，組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的日常溝通和協(xié)調(diào)，督促開發(fā)單位按時(shí)保質(zhì)完成編程工作，對(duì)配備的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件進(jìn)行檢查驗(yàn)收，組織系統(tǒng)上線運(yùn)行等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)組織獨(dú)立于開發(fā)單位的專業(yè)人員對(duì)開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試，并做好信息系統(tǒng)上線的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理，制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范，及時(shí)跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息系統(tǒng)運(yùn)行中的安全保密工作，確定信息系統(tǒng)的安全等級(jí)，建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度、用戶管理制度和網(wǎng)絡(luò)安全制度，并定期對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，避免損失。對(duì)于服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備，未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸。
二、關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是極為重要的一環(huán)�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及18項(xiàng)應(yīng)用指引，立足中國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化及管理的現(xiàn)實(shí)，無(wú)論是制度要求的口徑和范圍，還是具體要素和業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容及相互關(guān)系，較世界主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的通行做法，在保持框架大體一致的前提下，又有很多適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的特色。因此，如何科學(xué)評(píng)價(jià)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度、不簡(jiǎn)單照搬發(fā)達(dá)市場(chǎng)國(guó)家或地區(qū)的現(xiàn)成做法，成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的重要命題和挑戰(zhàn)�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的制定發(fā)布，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，為參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的中國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性要求，有利于提高投資者、社會(huì)公眾乃至國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)中國(guó)企業(yè)素質(zhì)的信任度。
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引，著重從以下方面就企業(yè)如何做好內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作提出指導(dǎo)性意見：
第一，關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。評(píng)價(jià)指引對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的有關(guān)規(guī)定，是我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一大創(chuàng)新。發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家或地區(qū)的通行做法一般要求企業(yè)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)指引則在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，要求企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性。這一制度創(chuàng)新得到了國(guó)內(nèi)企業(yè)董事長(zhǎng)和總會(huì)計(jì)師的廣泛認(rèn)可和好評(píng)，認(rèn)為其真正抓住了企業(yè)“一把手”關(guān)心重視的焦點(diǎn)，最大限度地釋放了內(nèi)部控制的作用和效力；與此同時(shí)，也受到了國(guó)際社會(huì)的關(guān)注。在2008年底召開的南非內(nèi)部控制國(guó)際研討會(huì)上，有國(guó)際專家專門對(duì)評(píng)價(jià)指引的這一創(chuàng)新進(jìn)行了評(píng)述，認(rèn)為其是對(duì)時(shí)下國(guó)際金融危機(jī)最“積極有效”的應(yīng)對(duì)。
第二，關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作能否有效實(shí)施，很大程度上取決于企業(yè)是否具備強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)體制。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作對(duì)大多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)而言仍是新生事物，為切實(shí)指導(dǎo)企業(yè)做好該項(xiàng)工作，評(píng)價(jià)指引專門就內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)體制作出明確要求。首先，基本規(guī)范及評(píng)價(jià)指引要求企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者其他專門機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。這實(shí)際上就為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展設(shè)置了專門的職能機(jī)構(gòu)。同時(shí)，為了確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮，基本規(guī)范及評(píng)價(jià)指引要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：一是能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；二是具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率上滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來(lái)保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開展。其次，在設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，還要求企業(yè)成立專門的評(píng)價(jià)工作組，接受內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，具體承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的組織。評(píng)價(jià)指引要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員，組成評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。實(shí)施評(píng)價(jià)工作前，評(píng)價(jià)人員需要接受相關(guān)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容一般包括內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)及相關(guān)規(guī)章制度、評(píng)價(jià)工作流程、檢查評(píng)價(jià)方法、工作底稿填寫要求、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)人員的權(quán)利與義務(wù)及評(píng)價(jià)中需重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題等。通過(guò)內(nèi)部控制職能機(jī)構(gòu)和評(píng)價(jià)工作組這種矩陣式的組織設(shè)置，可以有效促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展。
第三，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，特別是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中面臨的重大挑戰(zhàn)之一。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，可由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來(lái)確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：一是該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)；二是該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷一般可以通過(guò)定量的方式予以確定。相對(duì)而言，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定很難形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中：定量標(biāo)準(zhǔn)，既可以根據(jù)缺陷造成直接財(cái)產(chǎn)損失的絕對(duì)金額制定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤(rùn)等的比率確定；定性標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。財(cái)政部將在即將發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范講解中，對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，尤其是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定作出更具指導(dǎo)性的說(shuō)明。需要強(qiáng)調(diào)的是，為避免企業(yè)操縱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，必須在不同評(píng)價(jià)期間保持一致，不得隨意變更。
第四，關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。在評(píng)價(jià)指引發(fā)布前，上海、深圳證券交易所的部分上市公司已經(jīng)嘗試對(duì)外披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。但由于缺少統(tǒng)一的指導(dǎo)，這些對(duì)外披露的評(píng)價(jià)報(bào)告格式五花八門、質(zhì)量參差不起，少則2、3頁(yè)，多則數(shù)百頁(yè)，不具可比性，也不利于報(bào)告使用者理解。為此，評(píng)價(jià)指引專門對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，要求企業(yè)在評(píng)價(jià)報(bào)告中至少披露以下內(nèi)容：一是董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明，實(shí)質(zhì)就是董事會(huì)全體成員對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)；二是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況，即概要說(shuō)明；三是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)，一般指基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引及企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定的評(píng)價(jià)辦法；四是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍，描述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所涵蓋的被評(píng)價(jià)單位，以及納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)事項(xiàng)；五是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法；六是內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況，主要描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并聲明與以前年度保持一致，同時(shí)，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定評(píng)價(jià)期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷；七是內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；八是內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，對(duì)不存在重大缺陷的情形，出具評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論，對(duì)存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的重要程度。財(cái)政部將在內(nèi)部控制規(guī)范講解中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容提供進(jìn)一步指引，包括探索引入使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，作為對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的進(jìn)一步補(bǔ)充。所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，就是對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中形成的評(píng)價(jià)工作底稿的全面整理和綜合匯總，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制各構(gòu)成要素的結(jié)論性評(píng)估表格，一般由評(píng)價(jià)內(nèi)容、業(yè)務(wù)描述、有效性/缺陷、評(píng)價(jià)記錄等欄目組成。通過(guò)使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，可以使不同企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告更具可比性，同時(shí)也有利于報(bào)告使用者閱讀和理解。
第五，關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露或報(bào)送。評(píng)價(jià)指引要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，并于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)于基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效性的因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。需要說(shuō)明的是，評(píng)價(jià)指引起草工作組在調(diào)研過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)擔(dān)心內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可能存在信息過(guò)度披露問(wèn)題。財(cái)政部等部門已經(jīng)根據(jù)調(diào)研反饋意見對(duì)應(yīng)用指引和評(píng)價(jià)指引進(jìn)行了調(diào)整，此次發(fā)布的應(yīng)用指引和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》實(shí)際上只要求企業(yè)對(duì)控制缺陷尤其是重大缺陷作出說(shuō)明，不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密信息，與此同時(shí)，在內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施過(guò)程中，財(cái)政部等部門還將持續(xù)關(guān)注類似問(wèn)題，確保在滿足法律法規(guī)和監(jiān)管要求的前提下，盡量減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。
三、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)指引
內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。它是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中引入的強(qiáng)制性要求，既有利于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，又能增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。美國(guó)、日本等國(guó)家曾先后做出過(guò)類似的制度安排。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，我們特別制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。
內(nèi)部控制審計(jì)指引，著重從以下方面就如何做好內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提出明確要求或強(qiáng)調(diào)說(shuō)明：第一，關(guān)于審計(jì)責(zé)任劃分。該指引明確指出，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任，但對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。第二，關(guān)于審計(jì)范圍。該指引強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。同時(shí)進(jìn)一步指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這些規(guī)定傳達(dá)出一個(gè)重要的信息，即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體而不限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。這與要求企業(yè)完整而全面地貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系是相一致的。但是，考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)能力限制，該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，而對(duì)相關(guān)審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，則要求其增加描述段予以說(shuō)明。第三，關(guān)于整合審計(jì)。該指引指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。整合審計(jì)可以提升效率，也是國(guó)際上普遍采用的方法，我們鼓勵(lì)這種做法。需要特別指出的是，此處所指的“整合”，不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家企業(yè)既做咨詢又做審計(jì)的情形。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)此已有明確規(guī)定，即：“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)”。第四，關(guān)于利用被審計(jì)單位人員的工作。有效利用被審計(jì)單位人員的工作成果，尤其是自我評(píng)價(jià)結(jié)論，可以減少審計(jì)成本。但是，如何才能做到既有效利用又能夠保持獨(dú)立性，是一個(gè)兩難的問(wèn)題。就此，該指引提出如下要求：一是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作；二是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評(píng)價(jià)，與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用程度就越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對(duì)該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測(cè)試；三是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。第五，關(guān)于審計(jì)方法。該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，并將方法作為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。同時(shí)，該指引強(qiáng)調(diào)，在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。第六，關(guān)于評(píng)價(jià)控制缺陷。該指引對(duì)內(nèi)部控制缺陷的劃分與《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定是相一致的。對(duì)于如何識(shí)別內(nèi)部控制重大缺陷，該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師先評(píng)價(jià)其所識(shí)別出的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以此確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷。為便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷，該指引提供了進(jìn)一步相關(guān)指引。比如，在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響；又比如，將表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象作了系統(tǒng)概括，主要包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷與企業(yè)進(jìn)行溝通，對(duì)其中的重大缺陷和重要缺陷應(yīng)以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效的，還應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。所有這些書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。第七，關(guān)于審計(jì)報(bào)告出具。如何出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，是大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)心的問(wèn)題。與審計(jì)范圍相對(duì)應(yīng)，該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制兩大方面；同時(shí)，還提供了四種內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告參考格式，分別是：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)意見段的無(wú)保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告。對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的處理，該指引分別不同情況特別提出如下要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無(wú)需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無(wú)需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。這些說(shuō)明，較好地解除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直以來(lái)?yè)?dān)心的問(wèn)題，從而有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利地開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。
四、關(guān)于企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的準(zhǔn)備工作
重視和加強(qiáng)實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，是確保內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實(shí)施的重要前提。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的順利貫徹實(shí)施，各有關(guān)部門、單位要積極行動(dòng)起來(lái)，認(rèn)真扎實(shí)地做好實(shí)施前的各項(xiàng)工作。
第一，各級(jí)財(cái)政部門要把宣傳培訓(xùn)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)部控制規(guī)范體系作為當(dāng)前及今后一段時(shí)間會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的一項(xiàng)中心工作，精心組織，周密安排，切實(shí)抓緊抓好，抓出成效。一要加強(qiáng)內(nèi)部控制專業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，指定專人負(fù)責(zé)，落實(shí)責(zé)任制，重視和培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干，全面熟悉和掌握內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容，做好對(duì)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)單位的政策業(yè)務(wù)指導(dǎo)；二要不斷深化內(nèi)部控制規(guī)范的宣傳培訓(xùn)工作，先培訓(xùn)上市公司和具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，隨后將培訓(xùn)范圍逐步擴(kuò)大到所有大中型企業(yè)和大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。同時(shí)，要將內(nèi)部控制規(guī)范納入會(huì)計(jì)人員等專業(yè)人員繼續(xù)教育范圍，并作為高級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的重要內(nèi)容。
第二，各上市公司和相關(guān)大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)抓緊建立健全本單位的內(nèi)部控制制度體系并按規(guī)定要求穩(wěn)步有效實(shí)施。一是，公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)此應(yīng)予高度重視，真正擔(dān)當(dāng)起建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的責(zé)任；同時(shí)，組成專門領(lǐng)導(dǎo)班子，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的指導(dǎo)。二是，公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃，縝密安排，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，對(duì)現(xiàn)行內(nèi)控制度和管理要求進(jìn)行梳理優(yōu)化，健全適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度。三是，開展全員培訓(xùn)，在公司范圍內(nèi)掀起“人人學(xué)內(nèi)控、人人講內(nèi)控、個(gè)個(gè)受約束”的良好氛圍。公司應(yīng)當(dāng)積極參加財(cái)政部門、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等部門或機(jī)構(gòu)組織的正規(guī)培訓(xùn)，不參加社會(huì)上追逐盈利目的非正規(guī)內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)活動(dòng)。四是，加大對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，充分運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。五是，在公司范圍內(nèi)選擇管理基礎(chǔ)較好的分（子）公司或業(yè)務(wù)單位等開展內(nèi)部控制制度試點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣到全公司范圍。
第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)把握好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)布實(shí)施的好機(jī)會(huì)，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。一要積極組織相關(guān)內(nèi)部培訓(xùn)或參加財(cái)政部門等單位組織的正規(guī)內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)，進(jìn)一提升自身執(zhí)業(yè)能力。二要合理調(diào)配資源，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)。三要深入研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)方法，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。
五、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的監(jiān)督評(píng)價(jià)
構(gòu)建企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實(shí)施的重要保證。
第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督作用，賦予審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的職能。通常情況下，企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體承擔(dān)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能，接受董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制執(zhí)行情況與員工績(jī)效考核掛鉤的制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。
第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項(xiàng)要求，開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)之間建立牢固的“防火墻”，禁止針對(duì)同一客戶既承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和代行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)。
第三，財(cái)政部等有關(guān)監(jiān)管部門要將內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施有關(guān)的政策指導(dǎo)與監(jiān)督檢查結(jié)合起來(lái)，在為企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供良好服務(wù)的同時(shí)，密切關(guān)注和跟蹤企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的情況，建立迅速高效的預(yù)警、反應(yīng)和處理機(jī)制，妥善處理好內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的各種問(wèn)題。其次，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，對(duì)違反內(nèi)部控制規(guī)范要求的單位或個(gè)人依法嚴(yán)肅處理；要加強(qiáng)部門溝通，協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能。
行百里者半九十。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系貫徹實(shí)施是一項(xiàng)艱巨的系統(tǒng)工程，下一步的任務(wù)更加繁重。同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)滿懷豪情！只要我們繼續(xù)保持實(shí)事求是、腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，精心組織，就一定能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系學(xué)習(xí)好、宣傳好、實(shí)施好，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)能力，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展！
日期：2010-5-5 9:38:15 | 關(guān)閉